審計報告質(zhì)量著力點的思考

　　審計是指由專設(shè)機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。小編精心為你整理了審計報告質(zhì)量著力點的思考，希望對你有所借鑒作用喲。

　　摘要：隨著資本市場改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機構(gòu)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高要求。然而，從實際情況來看，在審計的過程當中，由于受到各種因素的影響，當前審計報告撰寫中存在立場錯位、約定書草率、委托越位等問題，為降低審計風險，在撰寫審計報告中應(yīng)從規(guī)范審計工作控制、堅持規(guī)范原則、把握審計標準、加強業(yè)務(wù)學習四方面來提高審計報告質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：審計報告；質(zhì)量保障；標準控制；審計風險

　　審計報告的質(zhì)量就是指審計的最終產(chǎn)品的報告的可靠性，注冊會計師提供信息的準確程度，也就是說以更少的錯報和漏報為基礎(chǔ)，沒有重大錯報的概率。［１］同時，注冊會計師實際進行審計業(yè)務(wù)活動的過程當中，需要對被審計單位會計政策選用，財務(wù)狀況經(jīng)營成果是否公允反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出評價，得出相應(yīng)的審計結(jié)論，最終提供審計意見書面文件。

　　一、審計報告質(zhì)量的現(xiàn)狀

　　不管是標準審計報告還是非標準審計報告，均有明確質(zhì)量標準，要求審計報告的溝通價值和審計工作的透明度，需要保證報告的真實性和可靠性，準確把握審計依據(jù)，衡量審計證據(jù)的尺度，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題做出全面的分析和職業(yè)判斷。［２］從實際情況來看，在審計的過程當中，由于受到各種因素的影響，審計證據(jù)業(yè)務(wù)鏈不緊密，從而影響審計風險的評估，造成審計報告出現(xiàn)不真實、片面評價等情況，導(dǎo)致審計風險明顯提高。隨著資本市場改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機構(gòu)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高要求，審計報告應(yīng)具有信息含量和決策的相關(guān)性，隨審計工作的有序進行，審計程序的有效應(yīng)用，保證審計工作穩(wěn)定有序的開展。法律法規(guī)的完善，政府所制定和實施的規(guī)范制度得到落實，為切實提升審計工作質(zhì)量發(fā)揮了作用，也正是因為如此，近些年來，審計工作的質(zhì)量和效率都有了一定的提升。筆者根據(jù)多年審計活動遇到的案例，在課題研究和分析的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)歸納和總結(jié)審計報告撰寫中經(jīng)常遇到的問題，以降低審計風險、提升審計報告質(zhì)量作為抓手和著力點，提出撰寫審計報告應(yīng)遵守的原則和規(guī)范，與審計同行共同探討，以達到共同提高的目的。

　　二、審計報告撰寫中常見的問題

　　１．立場錯位，加劇風險

　　實際進行審計工作的過程中，作為雙向獨立審計人，承擔經(jīng)濟監(jiān)督功能的主體作用，在參與審計工作的過程應(yīng)保持高度的獨立性，假設(shè)審計人和被審計主體與委托主體當中具有利益關(guān)系或倫理關(guān)系，那么，必須申請回避。但是，事實上很多審計工作在開展的時候并沒有做到這一點，導(dǎo)致出現(xiàn)本不應(yīng)該出現(xiàn)的錯位問題。一些注冊會計師在進行審計工作的'過程當中沒有嚴格遵循執(zhí)業(yè)守則，進行審計的時候立場傾向性極為顯著，如有的審計人員對企業(yè)重組并購事項資產(chǎn)價格合理性加以評論，提出這項費用過高、那項并購沒有必要等建議。過去發(fā)生的交易有當時的時代背景，這種評價容易造成領(lǐng)導(dǎo)層之間相互猜疑，導(dǎo)致審計風險明顯提高。審計作為第三者不能置于管理者身份，注冊會計師的審計目標是確定關(guān)鍵的審計事項，關(guān)注持續(xù)經(jīng)營有關(guān)信息，保持職業(yè)懷疑的執(zhí)業(yè)態(tài)度，如果在審計中發(fā)現(xiàn)弄虛作假行為，要及時與管理層溝通，如果預(yù)期審計報告溝通某事項會造成公眾利益負面影響，應(yīng)該在審計報告類型選用上做出專業(yè)選擇。如果是管理中出現(xiàn)嚴重的薄弱環(huán)節(jié)，也不應(yīng)該在審計報告中直接表達，應(yīng)該換一種方式，通過管理建議書的形式，指出管理存在的缺陷，提出在漏洞處設(shè)置制控點等建設(shè)性意見。換個角度，換個方式，就有不同效果，看似麻煩，其效果會事半功倍。因此，注冊會計師在進行審計工作的時候，需要嚴格遵循審計工作準則，嚴格規(guī)避立場偏移問題，角色改變就是功能的改變，其評價不僅沒有任何價值，反而會招致更大的審計風險。

　　２．約定書草率，留下隱患

　　在進行審計工作之前，會計師事務(wù)所會和客戶簽訂《審計業(yè)務(wù)約定書》，明確雙方的責任和義務(wù)，這是檢驗審計質(zhì)量和任務(wù)完成情況的標準，也是檢驗雙方責任和義務(wù)的履約依據(jù)。如果在后期出現(xiàn)糾紛，也能夠?qū)⑵渥鳛殛P(guān)鍵性的訴訟依據(jù)。然而，在實際開展審計簽約活動的過程當中，部分會計師事務(wù)所在和客戶簽約時候不夠重視，對于審計職責和審計范圍的界定不清晰不明確，最終導(dǎo)致各種問題的出現(xiàn)。如某會計師事務(wù)所接受一家企業(yè)董事會委托企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)換屆后對目前“家底”的現(xiàn)狀進行資產(chǎn)審計，雙方協(xié)商確定了審計費用，臨走時口頭約定：審計前兩年經(jīng)營管理狀況，并提些建設(shè)性意見。而工作人員在制定《審計業(yè)務(wù)約定書》時標明對三個年度資產(chǎn)負債等狀況進行審計。簡單的“年度”變化，卻翻倍增加了審計工作量。由于對三個年度的會計處理進行了全面審核，審計范圍擴大、審計項目增多，因時間限制難以保證審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所只好拿著厚厚的審計工作底稿與兩屆領(lǐng)導(dǎo)交換意見。由于工作量大，審計報告中提出的意見過于復(fù)雜，也導(dǎo)致糾紛的出現(xiàn)。原本不是企業(yè)管理層委托的審計重點卻成為重點審查項目，非重點關(guān)注事項卻投入了主要的審計資源，致使會計師事務(wù)所出力不討好，嚴重影響審計聲譽。

　　３．委托越位，誘導(dǎo)審計意見偏移

　　鑒證業(yè)務(wù)是社會審計工作的內(nèi)容，知識面廣，行業(yè)多，涉及的都是難度大的焦點問題，由于行業(yè)和專業(yè)特點，在委托中都使用專業(yè)語言，最容易使審計人員“順拐”進入陷阱。例如，某法院領(lǐng)導(dǎo)去外地海關(guān)購買拍賣的進口車輛作為業(yè)務(wù)用車，價格便宜驚人，他貪婪作怪，多開了發(fā)票回單位報賬。［３］多開報銷部分自己揣入腰包，數(shù)額較大，隨行司機舉報檢察院。檢察院委托會計師事務(wù)所鑒定經(jīng)濟事項：“某人假開發(fā)票報賬數(shù)萬元，是否構(gòu)成貪污？”這是很清楚的事實，腐敗發(fā)生在司法機構(gòu)內(nèi)部，檢察院尋求外部證據(jù)可以理解。簡單的問題復(fù)雜處理，考驗的是中介機構(gòu)的專業(yè)能力、自身素質(zhì)和職業(yè)判斷。注冊會計師出具經(jīng)濟案件鑒定報告，用“報賬事實清楚，資金所有權(quán)改變”作為回應(yīng)，沒有采用“貪污”術(shù)語，有效地避免了“順拐”造成的錯位鑒定的陷阱。假設(shè)注冊會計師在參與審計的過程當中，原則性存在缺失，就不利于風險的管理和控制，假設(shè)注冊會計師所出具的審計報告表明犯罪嫌疑人存在貪污的情況，報告的意見就構(gòu)成貪污。但是，“貪污”為司法意義上的概念，審計人員對其進行分析和判定的時候無疑超出了審計范疇。假設(shè)注冊會計師在審計報告當中得出不存在貪污情況的判定結(jié)果，那么，就是一種越位行為。在這種情況下，注冊會計師的責任隨之增加，也會導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨更高的風險。這個案例突顯審計符合的重要性、越位危害的嚴重后果和質(zhì)量控制的必然結(jié)果。

　　三、提高審計報告質(zhì)量著力點的思考

　　１．規(guī)范審計工作，控制審計質(zhì)量

　　（１）保持獨立，不能錯位。審計工作的核心就是經(jīng)濟活動有效監(jiān)督，作為監(jiān)督者必須始終保持獨立的本色，盡職盡責做好本職工作。參加審計活動，關(guān)注企業(yè)環(huán)境，不僅要做到形式上獨立，還要保持實質(zhì)上獨立。做到形式上獨立容易，做到實質(zhì)上獨立很難，做到熟練掌握專業(yè)技能，發(fā)現(xiàn)、辨別信息真?zhèn)�，指出問題要害就更難做到，需要長期的歷練和永恒的堅持。在發(fā)表審計意見時不能感情用事，更不能以管理者身份指手畫腳，應(yīng)嚴格按照審計工作程序，執(zhí)行行業(yè)規(guī)定，發(fā)揮職業(yè)特長，從企業(yè)發(fā)展和可持續(xù)經(jīng)營角度，發(fā)掘經(jīng)濟信息的真?zhèn)�，確保經(jīng)濟信息的準確可靠，為信息使用者提供可信賴的審計報告。

　　（２）加強溝通，陽光審計。審計過程的目的在于收集審計證據(jù)，這些證據(jù)的真?zhèn)涡枰�查證、核對、復(fù)合等大量的具體工作，在形成審計報告前必須做好與被審單位管理層和治理層的溝通，在相關(guān)事項與會計政策、相關(guān)事項與錯報的嚴重程度等方面，統(tǒng)一認識，讓審計工作在陽光下運行，保持審計工作的透明度。只有交換意見，相互溝通，才能辨別信息的真?zhèn)危�才能把收集的證據(jù)落實到工作底稿上。具備溝通能力是審計人員必備的業(yè)務(wù)要求，養(yǎng)成溝通習慣是職業(yè)操守。審計報告出現(xiàn)紕漏多數(shù)是因為不善于溝通交流，自以為是造成的。審計權(quán)威體現(xiàn)在實事求是和審計標準的熟練應(yīng)用上，而不是審計唯我獨大的神秘化。最終的審計目的是讓這些虛假信息得到整改，保證會計信息的真實性和可靠性，保證會計信息公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。［４］

　�。ǎ常┱J真約定，嚴格履約�！秾徲嫎I(yè)務(wù)約定書》是對審計范圍、審計收費和雙方責任與義務(wù)的約定，也是檢驗審計完成工作的書面合同，不能認為這是格式化手續(xù)，僅作為收費的依據(jù)。簽約前，必須做好審計的前期準備工作，包括對企業(yè)環(huán)境的了解，行業(yè)特點和風險評估等，根據(jù)自身能力的評估決定是否承接，特別是要對審計目標和審計范圍做好預(yù)估和研判。選擇有經(jīng)驗的人員參與協(xié)商，了解行業(yè)的特殊性，考慮審計程序的運用等，制訂周全的審計計劃，根據(jù)審計資源配備，測算審計的合理收費數(shù)額。認真對待約定書的前期簽訂工作，確保供需雙方嚴格履約。

　�。ǎ矗�層層把關(guān)，認真復(fù)核。審計工作最終成果集中體現(xiàn)在審計報告上，報告的質(zhì)量關(guān)系到會計師事務(wù)所的聲譽和可持續(xù)發(fā)展問題。［５］必須建立報告復(fù)核機制和責任追究制度，嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制的復(fù)核程序，做到層層把關(guān)，不留死角，主要復(fù)核審計結(jié)論證據(jù)是否充分，定性、定量是否準確；審計目標是否實現(xiàn)預(yù)先的設(shè)定，發(fā)表的審計意見與審計目標關(guān)聯(lián)程度；審計報告描述是否清楚，用詞是否恰當，特別是關(guān)鍵事項和重點問題要重點復(fù)核，確保審計質(zhì)量得到有效控制。

　�。玻畧猿忠�(guī)范原則，提高審計質(zhì)量

　�。ǎ保�審計證據(jù)相關(guān)性的基本原則。對于審計證據(jù)而言，相關(guān)性至關(guān)重要，要想切實提升審計證據(jù)的質(zhì)量，需要保證其足夠的相關(guān)與可靠。同時，依據(jù)相應(yīng)的標準對其進行類別界定和劃分，保證所撰寫的報告主次分明，這樣審計意見最終形成的審計報告的質(zhì)量才會得到提升。

　　（２）審計依據(jù)層次性的基本原則。在對審計證據(jù)對象進行分析和判定的時候，離不開審計依據(jù)的支持，要根據(jù)實際情況以及實際需要，熟練掌握審計標準，做出準確的分析和判定。

　　（３）關(guān)鍵事項影響性的原則。在進行審計的過程當中，必須對于其中所涉及的關(guān)鍵事項有足夠的重視，需要在對其進行類別界定和劃分的基礎(chǔ)上，合理開展各項審計工作。關(guān)鍵事項和審計風險等具有緊密的關(guān)聯(lián)，在這個基礎(chǔ)上，才能夠更加及時全面地對各種審計風險進行管理和控制。

　�。ǎ矗┲匾�性水平選型原則。審計重要性水平是注冊會計師選擇發(fā)表審計意見類型的重要因素，若超出審計重要性水平除了要增加評估外，還要對審計意見類型進行重新選擇。

　�。ǎ担┞殬I(yè)判斷專業(yè)化原則。實現(xiàn)審計目標是審計人員的追求，在錯綜復(fù)雜經(jīng)濟事項中辨別真?zhèn)我�靠審計人員的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來源于長期的審計實踐，來源于不同領(lǐng)域知識的積累。在審計工作中，利用職業(yè)判斷敏銳性的特點，捕捉審計目標相關(guān)信息，保證會計信息的真實性。

　�。ǎ叮�實事求是真實性原則。實際審計工作的過程當中面臨著一系列的風險，同時，審計有著自身的基本屬性，因此，所出具的審計報告需要保證真實全面，需要將事實作為最基本的參考和指導(dǎo)，切實做到實事求是，在始終堅持這項基本原則的前提下，對審計對象的運營和發(fā)展狀況等做出真實全面的分析和判定。如果審計人員在工作的過程中盡職盡責，能夠順利完成各項任務(wù)，取得十分理想的績效，就要給予鼓勵。同時，如果發(fā)現(xiàn)存在問題，就需要進行深入研究和分析，找到導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因，在這個基礎(chǔ)上因地制宜地拿出相關(guān)應(yīng)對舉措和辦法，保證各個問題都能夠及時地得到應(yīng)對和處理。在嚴格遵循各項規(guī)范和標準的情況下，保證所出具的審計報告真實全面，做出公正的審計結(jié)論。

　　３．把握審計標準，提升審計質(zhì)量

　　審計標準就是衡量審計證據(jù)的尺度，把握法規(guī)層次，問題精準定性十分重要。我國政策法規(guī)和制度是多層次性的結(jié)構(gòu)體系，各種政策法規(guī)制度既有層次之分，又有相互聯(lián)系，從而構(gòu)成一個龐大的政策法規(guī)制度效力體系。［６］這些效力層次大致劃分為，國家層次的法律法規(guī)、地方層次的行政法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度等。在處理審計證據(jù)的過程中，一定要把握審計標準，運用層次性的結(jié)構(gòu)體系指導(dǎo)審計工作，提升審計質(zhì)量。

　　４．加強業(yè)務(wù)學習，確保審計質(zhì)量

　　審計人員自身能力素質(zhì)的提高是拉動審計質(zhì)量提升的重要因素。因此，審計人員要不斷進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，補充和更新專業(yè)知識，提升自身專業(yè)技能水平。在技能水平不斷獲得提升、經(jīng)驗不斷實現(xiàn)積累的情況下，審計人員能夠更加及時全面地應(yīng)對各種審計風險，進行風險管理和控制；能夠更加順利地了解和把握行業(yè)專家的觀點和看法，及時形成一致的意見，保證審計工作順利開展，最終得出準確全面的審計結(jié)論。審計報告出現(xiàn)的質(zhì)量問題在很大程度上都反映了審計人員自身綜合素質(zhì)和分析能力的欠缺，提高審計人員歸納能力，培養(yǎng)其思維方式，才能提高審計報告的條理性和清晰度。此外，審計人員還要加強文字基本功的訓(xùn)練，避免因用詞不當、語言表述不清影響信息使用者的判斷，從而確保審計報告的質(zhì)量。綜上所述，為了保證和提升審計報告質(zhì)量，必須要規(guī)范審計工作，堅持相關(guān)原則，把握審計標準，同時，審計人員必須加強業(yè)務(wù)學習，不斷接受教育和培訓(xùn)，補充和更新專業(yè)知識，提升自身專業(yè)技能水平。總之，重視審計報告質(zhì)量管理，常抓不懈，警鐘長鳴，才能保證審計質(zhì)量目標的順利進行，最終得出準確全面的審計結(jié)論。

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