審計(jì)報(bào)告編寫的原則探究
【摘要】審計(jì)結(jié)果公告制度的執(zhí)行，客觀上要求編寫審計(jì)報(bào)告要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。本文從基本要素齊全、內(nèi)容完整、責(zé)任分明、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、法規(guī)適用、用語規(guī)范、抓住關(guān)鍵等八個(gè)方面對審計(jì)報(bào)告的編寫進(jìn)行了研究。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)報(bào)告;編寫;研究
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。二○○四年四月一日起施行的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》共一百條，其中第五章用三十三條的篇幅對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制做出了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告使用者的主體除按照第七十七條規(guī)定需要報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯總的情況外，主送部門為被審計(jì)單位。隨著審計(jì)結(jié)果向社會公告制度的實(shí)行，對審計(jì)報(bào)告的要求越來越嚴(yán)格。為此，審計(jì)人員在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，實(shí)事求是地反映審計(jì)結(jié)果，以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。怎樣才能編寫好審計(jì)報(bào)告呢，我認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持以下幾個(gè)原則：
一、基本要素齊全。審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素：
1.標(biāo)題，統(tǒng)一表述為“審計(jì)報(bào)告”;
2.編號，一般表述為“****年第*號”;
3.被審計(jì)單位名稱(不能用簡稱，要用全稱);
4.審計(jì)項(xiàng)目名稱，一般表述為“****年度****審計(jì)”;
5.內(nèi)容(下面還將詳細(xì)敘述);
6.出具單位，即派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān);
7.簽發(fā)日期(應(yīng)是審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)日，不是審計(jì)結(jié)束日)。
二、內(nèi)容全面完整。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：
1.審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。
2.被審計(jì)單位的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等。
3.被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對其提供的與審計(jì)相關(guān)的會計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。
4.實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間。
審計(jì)范圍應(yīng)說明審計(jì)所涉及的被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)方式要寫明是就地審計(jì)還是調(diào)賬審計(jì)，還是二者相結(jié)合。
5.審計(jì)評價(jià)意見，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評價(jià)意見。
發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見應(yīng)運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。
審計(jì)機(jī)關(guān)只對所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見。對審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見。
6.審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。
7.必要時(shí)可以對被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議。
三、責(zé)任界限分明
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》的要求，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)辦法，收集必要的審計(jì)證據(jù)，從而判斷被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，并把自己判斷的結(jié)論恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)出來。審計(jì)人員對遵守審計(jì)工作紀(jì)律和審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)并承擔(dān)責(zé)任，被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對所提供的與審計(jì)相關(guān)的會計(jì)資料、其他證明材料和無“賬外賬”做出承諾，對其真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)并承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任并不能替代或減輕被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，審計(jì)報(bào)告中必須明確指出這兩者的界限。
四、事實(shí)清楚，證據(jù)充分
審計(jì)報(bào)告是向使用者傳遞信息，提供決策的依據(jù)。因此，對審計(jì)查出問題要表述清楚，不能使用含糊的`語言。同時(shí)將產(chǎn)生問題的原因、后果在報(bào)告中表述清楚。對于事實(shí)不清和比較復(fù)雜的問題，還要驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和完整性。首先，審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須可靠，引用資料必須經(jīng)過復(fù)核無誤。其次，審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須具有充分性，應(yīng)足以支持審計(jì)意見的形成，決不能憑主觀意愿對被審計(jì)單位提出審計(jì)意見。只有證據(jù)充分、恰當(dāng)，才能使審計(jì)報(bào)告令人信服，達(dá)到客觀、公正的要求。
五、數(shù)字真實(shí)，定性準(zhǔn)確
審計(jì)報(bào)告中所列數(shù)字一定要反復(fù)核對，保證數(shù)字真實(shí)、完整、精確、勾稽關(guān)系無誤。真實(shí)的數(shù)字材料是審計(jì)定性的基礎(chǔ)，數(shù)字真實(shí)才能定性準(zhǔn)確。審計(jì)定性是審計(jì)人員的命脈，定性不準(zhǔn)確是引起審計(jì)復(fù)議的主要方面，其重要性不言而喻。但在實(shí)際工作中，定性不準(zhǔn)確的情況在復(fù)核時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)，僅靠審計(jì)復(fù)核不可能完全不出現(xiàn)問題，因此，要求審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組長、主審、審計(jì)人員一定要重視審計(jì)定性問題，在審計(jì)定性上下功夫，提高審計(jì)質(zhì)量。
六、法規(guī)適用，處理處罰恰當(dāng)
一要注意法規(guī)的時(shí)效性，法規(guī)的使用期應(yīng)當(dāng)是審計(jì)揭露問題的時(shí)間范圍。二要注意引用法規(guī)的級次，法規(guī)的級次從高到底依次為法律、法規(guī)、部門規(guī)章、內(nèi)部控制制度，級次高的優(yōu)先使用。三是引用法規(guī)要針對性強(qiáng)，緊扣發(fā)現(xiàn)的問題。四是條款要精確，與問題無關(guān)的條款不要引用。五是國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理、處罰。沒有明確規(guī)定的按照慣例處理，但不能隨意處罰。六是審計(jì)機(jī)關(guān)要謹(jǐn)慎使用自己的處罰裁量權(quán)，并注意同類問題處理處罰的一致性。
七、用語規(guī)范，表達(dá)嚴(yán)謹(jǐn)
隨著審計(jì)結(jié)果向社會公告制度的實(shí)行，報(bào)告使用人的范圍越來越大，文化程度、會計(jì)審計(jì)專業(yè)水平參差不齊。因此，審計(jì)報(bào)告要用簡單樸素的語言表達(dá)，文字表述要讓大多數(shù)人看得懂，盡量不使用生僻的詞語，同時(shí)要少用專業(yè)術(shù)語，必須用專業(yè)術(shù)語時(shí)也要解釋清楚。報(bào)告所反映的主題要緊扣審計(jì)目標(biāo);對審計(jì)實(shí)施方案落實(shí)的情況和結(jié)果要有所描述;對審計(jì)揭露的問題和需要反映的事項(xiàng)，要客觀地分析原因。審計(jì)評價(jià)要恰到好處、留有余地，盡量不使用絕對的表達(dá)方式。尤其是“非常”和“不可能”等詞語。另外，不能超范圍評價(jià)，也不能超越審計(jì)能力去評價(jià)。因?yàn)椋總�(gè)被審計(jì)單位人、財(cái)、物，產(chǎn)、供、銷的管理都是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，條條、塊塊管理縱橫交錯(cuò)。通過幾個(gè)人，短時(shí)期的審計(jì)，不可能全面掌握被審計(jì)單位的真實(shí)情況。
八、抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)
審計(jì)方案確定的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)要放在審計(jì)報(bào)告的顯要位置并詳細(xì)論述。審計(jì)報(bào)告中所列問題的排序，要符合基本邏輯。重要問題、宏觀問題、實(shí)施方案中列明需要審計(jì)的問題排在前面;一般性的問題、隨機(jī)發(fā)現(xiàn)的問題、未規(guī)定檢查的問題排在后面。同時(shí)還要注意不能將審計(jì)查出的問題很零散的羅列在報(bào)告上，要將所有問題按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分類，在分類的基礎(chǔ)上將問題高度概括，這樣寫出的報(bào)告才能使人直觀地了解被審計(jì)單位那些方面問題較多，給報(bào)告使用人以主次分明、邏輯性強(qiáng)的感覺。
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