高等學校會計制度改革的實現(xiàn)路徑探究會計畢業(yè)論文

　　現(xiàn)行《高等學校會計制度(試行)》自1998年1月1日施行以來,對規(guī)范高等學校會計核算、服務高等學校預算治理發(fā)揮了積極的作用。近年來,隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,高等學校內外部理財環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,對高等學校的預算治理、財務治理、資產治理等提出了新的更高的要求�，F(xiàn)行《高等學校會計制度(試行)》已經滯后于公共財政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要,改革勢在必行。

　　一、《高等學校會計制度(征求意見稿)》的解讀

　　財政部會計司以財會便〔2009〕62 號下發(fā)的《高等學校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱《征求意見稿》)對現(xiàn)行的《高等學校會計制度(試行)》進行了全面修訂,其基本理念是在高等學校會計制度中適當引進權責發(fā)生制,同時兼顧預算治理、財務治理、資產治理、績效評價的信息需求,主要有六個方面的變化。作為一個基層財務工作者,通過認真研讀《征求意見稿》,筆者以為《征求意見稿》設計有創(chuàng)新、技術有支撐,內容更全面,信息質量更高,必將推動事業(yè)單位會計制度的改革,進一步提升事業(yè)單位的財務治理水平。

　　(一)《征求意見稿》的六大變化

　　與現(xiàn)行的《高等學校會計制度(試行)》比較,《征求意見稿》的主要變化體現(xiàn)在六個方面:一是平行設置財務會計科目與預算會計科目;二是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部分預算、工資津補貼、國有資產治理等公共財政改革相關的會計核算內容;三是將基建會計納進“大賬”同一核算;四是要求計提固定資產折舊,攤銷無形資產,反映資產凈值;五是對收進、支出類會計科目的設置進行了調整;六是完善了財務報告體系,高校的財務報告體系由資產負債表、收進用度表、預算收支表、基建投資表及報表附注構成,并改進了報表的格式和項目構成,完善了會計報表。

　　(二)《征求意見稿》的六大變化評析

　　1.設計有創(chuàng)新。通過平行設置財務會計科目與預算會計科目,利用一套原始資料,采用修正的權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同記賬基礎,借助多元的財務治理信息系統(tǒng),提供多元的財務信息,是會計制度設計與改革的一個創(chuàng)新。收支類會計科目既按責任中心設置,又按經濟科目設置,也是會計制度設計的一種創(chuàng)新。

　　2.技術有支撐。高校的財務信息化治理目前大多采用專門為高校定制的、成熟的治理軟件,如天翼、天財?shù)取＿@些財務軟件現(xiàn)在已經具有用一套原始資料,建立多個數(shù)據(jù)庫的功能。目前,浙江的大多數(shù)公辦高校在利用一套原始會計資料,建立了兩個財務信息治理系統(tǒng)。一是以現(xiàn)行《高等學校會計制度》為依據(jù),核算高校收進、支出、結余、資產、負債和凈資產數(shù)據(jù)庫;二是按高校內部二級預算治理或項目回集經費的數(shù)據(jù)庫。通過構建兩個數(shù)據(jù)庫,提供多元的財務信息,即對外提供《高等學校會計制度》要求的相關財務報表,以接受政府部分對財政資金的監(jiān)管,對內提供部分預算執(zhí)行情況或項目實施情況的報表,為領導決策提供依據(jù)。因此,《征求意見稿》提出的平行設置財務會計科目與預算會計科目的思路,通過現(xiàn)行的這些成熟財務軟件就能實現(xiàn),技術上有支撐、有保障。

　　3.核算內容全面。《征求意見稿》新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部分預算、工資津補貼、國有資產治理等公共財政改革相關的會計核算內容,同時在高等學校會計科目中增設“在建工程”、“基建工程”兩個一級科目,并要求按基本建設會計制度規(guī)定的核算內容設置明細科目,改變了原來基建工程單獨建賬進行核算的人為割裂狀況。筆者以為,這樣可以更直接、更完整地反映高校辦學的經濟活動全貌。

　　4.財務信息質量高。《征求意見稿》要求計提固定資產折舊,攤銷無形資產,反映資產折耗,避免了高校固定資產的虛增,體現(xiàn)的是資產凈值。對現(xiàn)行的收進按資金來源、責任中心和項目分類,支出按責任中心、項目和經濟用途分類,使得收進、支出會計科目名稱更加對應,內容更加配比,尤其是對非財政性收支,以權責發(fā)生制為基礎確認,有利于對項目的績效考核。在平行設置的兩套會計科目和兩種記賬基礎上,通過完善財務報告體系,既提供責任中心或項目績效評價、資產治理所需要的權責發(fā)生制財務信息,又提供財政預算治理需要的收付實現(xiàn)制預算收支信息,進步了財務信息的有效性。

　　二、深化高校會計制度改革的構想

　　盡管《征求意見稿》能夠更全面地反映高校經濟活動的全貌,提供質量更高的財務信息,但依然不能直接提供高等學校的教育培養(yǎng)本錢信息;另外,《預算收支表》尚未充分利用財務會計科陌天生的相關信息。筆者以為,應進一步深化高校會計制度改革,以便高效率地為利益相關者提供更多的財務信息。具體構想是:

　　(一)直接表露高等學校教育培養(yǎng)本錢的信息

　　會計核算的目標是及時為利益相關者提供高質量的財務信息。高等教育實行本錢分擔機制后,作為繳費上學的學生和家長,迫切需要了解培養(yǎng)一個全日制普通大學生的教學服務本錢,政府部分要制定學生繳費標準也需要把握高等學校教育培養(yǎng)本錢。2005年6月8日國家發(fā)改委頒發(fā)的《高等學校教育培養(yǎng)本錢監(jiān)審辦法(試行)》(以下簡稱本錢監(jiān)審辦法),也表明政府要對高等學校教育培養(yǎng)本錢進行監(jiān)視和審核,為定價決策提供依據(jù)。因此,要直接表露高等學校教育培養(yǎng)本錢信息,具體有兩種路徑。

　　1.利用財務會計科目提供的財務信息轉換,可通過增設“教育培養(yǎng)本錢表”來實現(xiàn)。該報表由四部分構成,第一部分為直接本錢,即根據(jù)《收進用度表》中的“教學用度”項目填列,具體是指“教學支出”中的職員經費、公用經費與“資產折耗”中的教學資產折耗。第二部分為間接本錢,包括兩大類項目:一類是本錢增加項目,根據(jù)《收進用度表》中的“科研用度”、“其他業(yè)務用度”、“后勤用度”、“治理用度”、“財務用度”、“其他用度”、“以前年度盈余調整”項目加計填列;另一類是本錢抵減項目,即不能作為本錢的支出項目,分項填列,如“行政支出”中的有財政補貼部分的離退休職員支出,“其他用度”中的捐贈支出與賠償支出,“其他業(yè)務支出”中的對附屬單位補助、為納進收支兩條線治理的培訓支出、合作辦學支出,以及其他有非財政收進來源相對應的科研、后勤等等。第三部分為標準學生人數(shù)。自然學生人數(shù)和層次系數(shù)可按《高等學校教育培養(yǎng)本錢監(jiān)審辦法(試行)》第十九、二十條的規(guī)定折算,學科系數(shù)建議參照一些省份的成功實踐,如浙江省理科類折算系數(shù)為1,農林、師范類1.15,工科類1.2,醫(yī)學和藝術類1.25,文科類0.9。第四部分為生均教育培養(yǎng)本錢,具體是直接本錢加間接本錢除標準學生人數(shù),為便于分析對比,報表可設置兩個時期數(shù),即“本年數(shù)”及“上年數(shù)”。

　　2.通過平行設置本錢核算科目直接獲得。設置“職員經費”、“公用經費”、“資產折耗”、“其它支出”四個一級會計科目。“職員經費”、“公用經費”、“資產折耗”三個會計科目作為回集教育本錢的項目,下面均設“直接經費”、“間接經費”兩個二級子目,“直接經費”回集與教學直接相關的用度,“間接經費”回集與教學間接相關的用度。為進步記錄的可驗證性,保持本錢核算的總支出與財務會計科目回集的支出相等,設置“其它支出”科目,回集不屬于教育本錢的支出。通過平行設置的科目直接天生“教育培養(yǎng)本錢報表”。“教育培養(yǎng)本錢報表”由五部分構成,第一部分職員經費;第二部分公用經費;第三部分資產折耗。這三部分分別由直接經費和間接經費兩個子項目組成。第四部分標準學生人數(shù)。第五部分生均教育培養(yǎng)本錢。報表設置“本年數(shù)”及“上年數(shù)”兩個時期數(shù)。 (二)簡化預算會計信息的天生方式

　　公辦高等學校的辦學經費主渠道是各級財政,因此,必須按照收付實現(xiàn)制提供預算治理的相關信息,滿足政府對財政資金監(jiān)管的需要。由于財務會計科目中涉及財政的收支是按收付實現(xiàn)制確認的,并且收進按照經費來源設置,支出按照經費來源設置二級科目,按“基本支出”、“項目支出”設置三級科目,因此,《征求意見稿》新設的《預算收支表》所需數(shù)據(jù),完全可以利用財務會計科目提供的財務信息,通過財務軟件分析、編寫取數(shù)公式自動天生。

　　三、快速推進高校會計制度改革的實現(xiàn)路徑

　　(一)要盡快修訂相配套的制度及辦法

　　1.要出臺相配套的《高等學校財務制度》。會計制度注重會計核算,財務制度注重如何規(guī)范財務行為,會計核算必須以規(guī)范的財務行為為條件,但現(xiàn)行的《高等學校財務制度》未能提供與《征求意見稿》中涉及的某些具體項目相配套的核算依據(jù),如《征求意見稿》中:3002“專用基金”科目用于核算高等學校按規(guī)定提取、設置的具有專門用途的凈資產,要提哪些“專用基金”如學生助學金、工會經費等,按什么比例計提等需要明確;3001“累積盈余”科目核算中提到,按規(guī)定向有關部分上交結余時,借記本科目,其具體“規(guī)定”是什么需要進一步明確等等。因此,要盡快出臺相配套的《高等學校財務制度》,才能實施新的《高等學校會計制度》。

　　2.要出臺相配套的《高等學校教育培養(yǎng)本錢核算辦法》。2005年6月8日國家發(fā)改委頒發(fā)的《本錢監(jiān)審辦法》明確了本錢核算的原則、對象、本錢回集的項目及每個子項目核算的內容和支出的標準,從監(jiān)視審查的角度對高等學校教育培養(yǎng)本錢作了一個規(guī)范。高校要加強本錢核算,必須制定與《本錢監(jiān)審辦法》相銜接的《高等教育本錢核算辦法》,尤其是要確定應回屬于教育培養(yǎng)本錢核算的用度范圍,并要單獨以部分法規(guī)的形式頒發(fā),這樣才能為正確核算高等教育的實際運行本錢提供制度保障,使政府職能部分對高等學校教育培養(yǎng)本錢監(jiān)審建立在規(guī)范的本錢核算基礎上。

　　(二)要保證制度、辦法相互銜接

　　《征求意見稿》在“固定資產”科目核算中明確:高等學校應當根據(jù)固定資產定義,結合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產目錄、分類方法以及每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法,作為進行固定資產核算的依據(jù)。高等學校一般應當采用年限均勻法計提固定資產折舊。

　　對固定資產的分類,目前已出臺的一些辦法均有不同規(guī)定,如2005年國家發(fā)改委頒發(fā)的《本錢監(jiān)審辦法》將固定資產分成六類,2006年行政事業(yè)單位資產清查中將固定資產分成十二類。對固定資產的折舊年限和折舊方法,《本錢監(jiān)審辦法》及[國稅發(fā)(1999)65號]文的規(guī)定也是不一致的,如房屋建筑物前者規(guī)定按50年折舊,后者規(guī)定是25年。而《征求意見稿》中的固定資產分類和年限主要取決于各高校財務職員的職業(yè)判定。筆者以為,各高校進行本錢核算,是為績效考核服務的,那么橫向之間,或與標準就要有可比性,就要有一個同一的口徑,否則就會因規(guī)定不一致,職業(yè)判定不同,或因人為調節(jié)本錢,導致生均教育服務本錢結果也不同。

　　(三)要盡快配套升級高校財務信息治理軟件

　　目前高校憑借為高校定制的財務軟件,實現(xiàn)了利用一套原始會計資料,建立兩個財務信息治理系統(tǒng)的目標,但根據(jù)《征求意見稿》的要求和高校進行內部二級預算治理、項目治理的要求,高校要利用一套原始會計資料,天生多個財務信息治理系統(tǒng),提供滿足不同需求的財務信息。因此,高校財務信息治理軟件要盡快配套升級。

　　(四)加強財會隊伍的建設

　　高校會計制度改革后,會計核算內容更加全面、核算更加規(guī)范,并且利用一套原始會計資料,提供多種計價基礎的預算會計、財務會計、治理會計的信息,對高校財會職員也提出了更高的要求。高校財會職員要通過多種渠道、采用多種方式進步自身的業(yè)務素質,增強執(zhí)業(yè)能力,在快速推進高校會計制度改革和提升事業(yè)單位財務治理水平中發(fā)揮作用。●

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