無形資產(chǎn)計量與攤銷問題分析論文

　　無形資產(chǎn)計量中存在的問題

　　1.人力資源不被確認為無形資產(chǎn)將導致會計信息嚴重失真。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)必須對所擁有的無形資產(chǎn)具有“控制權”，而人力資源有其特殊性，不能滿足這一條件，因而被排除在無形資產(chǎn)之外，這點也是無形資產(chǎn)會計理論的缺陷。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是人才和知識的競爭。據(jù)研究統(tǒng)計，一在現(xiàn)代社會中，體能、技能、智能三者之間存在兩組簡單的類比關系。人的體能、技能、智能對社會財富的貢獻為1:10:100。即一個具有體能的人和一個兼具體能、技能、智能的人對會的貢獻有近百倍的差距。因此，從采種意意義上來說，人力資源的開發(fā)、利用和管理，將是企業(yè)發(fā)展的最關鍵制約因素。目前，絕大多數(shù)企業(yè)都意識到這一點，所以對人力資源的投入越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。

　　2.沒有制定具體的研究和開發(fā)階段的判定標準。雖然自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準則中有明確的規(guī)定，但沒有制定具體的研究和開發(fā)階段的判定標準，只是給出定義。這會給企業(yè)帶來較大的不確定性和隨意性，企業(yè)出于各種目的，會任意調(diào)整資本化金額和費用化金額，以達到盈余管理的目的，從而降低會計信息的真實性。同時，研發(fā)費用資本化規(guī)定的操作性太差，企業(yè)難以判斷哪些活動屬于該范圍，由于我國經(jīng)濟不夠發(fā)達，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列因素，使企業(yè)在實際操作中很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開發(fā)階段，導致對研發(fā)費用劃分有較大的主觀因素。

　　無形資產(chǎn)的攤銷

　�。ㄒ唬┬聹蕜t對無形資產(chǎn)的攤銷

　　新準則規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷；攤銷期限的認定，應當是自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止的整個期間；攤銷方法的選擇，應當反映與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　�。ǘ�）無形資產(chǎn)攤銷中存在的問題

　　如前準則規(guī)定：企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時應分析判斷其使用壽命使用壽命有限的應在使用壽命內(nèi)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。無形資產(chǎn)準則雖然對確定無形資產(chǎn)的'使用壽命所需考慮的因素作出了規(guī)定，但在目前尚不成熟的交易市場環(huán)境下，很難找到可借鑒的經(jīng)驗可供參考，企業(yè)往往在確定無形資產(chǎn)的使用壽命上帶有很強的主觀性，或者干脆把無形資產(chǎn)的使用壽命認定為不確定，以達到期望的結(jié)果。另外，無形資產(chǎn)準則要求在每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使

　　針對上述問題采取的策略

　　（一）拓寬無形資產(chǎn)項目核算的范圍

　　如由于知識經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生的諸如ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等新的無形資產(chǎn)，應當計入企業(yè)的無形資產(chǎn)，以全面反映企業(yè)的無形資產(chǎn)價值；企業(yè)自創(chuàng)的商譽也是一項很重要的無形資產(chǎn)，它是使企業(yè)長期存在超額利潤的重要因素，因而必須正確計量�？梢愿鶕�(jù)其帶來的超額收益來計量，即在企業(yè)實際獲得的凈收益中，扣除按社會平均利潤率計算的凈收益及非商譽因素（政策優(yōu)惠、特殊行業(yè)或壟斷經(jīng)營等取得的凈收益），就是由企業(yè)的自創(chuàng)商譽取得的超額收益，將該收益按社會平均利潤率資本，即可作為企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值。

　�。ǘ�）將人力資源列入企業(yè)無形資產(chǎn)

　　人力資源本身是一種具有潛在價值的獨特無形資產(chǎn)，它存在于人體并通過人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟價值和社會價值。將人力資源納入無形資產(chǎn)核算并加以計量，是知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)核算內(nèi)容的延伸。將人力資源列入企業(yè)無形資產(chǎn)重要內(nèi)容，要遵循重要性和成本效益兩項基本原則，不需要將所有員工的所有信息全部納入無形資產(chǎn)。對于主要管理人員和其他關鍵人員的有關信息如這部分人員的年齡、職稱、流動情況和受教育程度、所擁有的主要客戶和關系等，納入無形資產(chǎn)核算。人力資源的計價可采用服務期的總工資及福利的貼現(xiàn)值加上已發(fā)生的教育、培訓等人力投資。

　�。ㄈ�）制定具體的研究和開發(fā)階段的判定標準

　　隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，要求企業(yè)不斷加大新產(chǎn)品、新技術的開發(fā)力度。在技術競爭中獲得優(yōu)勢，將來才能在市場競爭中占據(jù)主動。因此準則應根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)話動，制定具體的研究和開發(fā)階段的判定標準，以便于對研發(fā)費用計量的規(guī)范操作。

　�。ㄋ模┳⒁鉄o形資產(chǎn)的攤銷

　　應盡可能減少準則留給企業(yè)的可選擇空間。首先，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改變其不攤銷的規(guī)定，而由企業(yè)合理估計一個使用壽命，采用直線法進行攤銷。其次，無形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三，在每年年度終了。企業(yè)對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核時，如以前年度影響無形資產(chǎn)使用壽命估計的因素發(fā)生重大變化，影響到無形資產(chǎn)的使用壽命，并且這種變化是企業(yè)無法合理預計的，可以作為一種會計估計變更。否則應作為重要的前期會計差錯進行追溯調(diào)整。

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