如何提高會計(jì)職業(yè)判斷公允性論文
內(nèi)容摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢不斷加強(qiáng)，會計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日益增多，而會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡約，賦予會計(jì)人員更多的職業(yè)判斷空間。會計(jì)職業(yè)判斷越顯其存在的價值，將得到更加廣泛的運(yùn)用。本文闡述了會計(jì)職業(yè)判斷的主要形式，提出衡量會計(jì)職業(yè)判斷合理性和公允性的標(biāo)準(zhǔn)，最后對提高會計(jì)職業(yè)判斷提出了幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞：會計(jì)職業(yè)判斷 合理性 公允性 建議
所謂會計(jì)職業(yè)判斷就是指會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)法律、法規(guī)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計(jì)制度和會計(jì)慣例等會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)的理財環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自身的專業(yè)理論知識和工作經(jīng)驗(yàn)，對日常會計(jì)事項(xiàng)的處理和財務(wù)會計(jì)報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及會計(jì)一般原則的應(yīng)用進(jìn)行判斷與選擇。
由于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢不斷加強(qiáng)，大量新型、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會計(jì)環(huán)境將日益復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日益增多，而《企業(yè)會計(jì)制度準(zhǔn)則》和若干具體會計(jì)準(zhǔn)則的頒布為會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)工作提供了指導(dǎo)，但并不提供所有問題的具體解決辦法，對某些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會計(jì)處理方法，只給出會計(jì)可選擇和判斷的標(biāo)準(zhǔn)。可見會計(jì)職業(yè)判斷反映了會計(jì)人員面對某些特殊情況以及不確定性環(huán)境下必須有做出合理決策的能力，它貫穿于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告全過程，涉及到方方面面。
會計(jì)職業(yè)判斷的主要形式
會計(jì)處理方法空間范圍的可選擇性。如會計(jì)制度規(guī)定，存貨采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，發(fā)出存貨的成本可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計(jì)價法等；又如八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，如何判斷資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，特別是在沒有市價可供參考時，給于會計(jì)人員的空間范圍選擇非常大。
會計(jì)處理方法時間范圍的可選擇性。如計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)的攤銷及待攤費(fèi)用的攤銷等，折舊年限或攤銷時間的選擇空間都很大。如房屋建筑物折舊的年限可相差10年；又如無形資產(chǎn)的攤銷，會計(jì)制度規(guī)定在沒有法律和合同約定的年限時按不超過10年的時間攤銷，也有好幾年的時間范圍可供選擇等。
判斷標(biāo)準(zhǔn)的可選擇性。如關(guān)于租賃的分類，租賃準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)滿足租賃準(zhǔn)則列示五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。比如當(dāng)租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（75%），則判斷該租賃為經(jīng)營租賃，但如果滿足“在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人”標(biāo)準(zhǔn)時，則判斷該租賃為融資租賃，同一項(xiàng)租賃根據(jù)不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的租賃業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計(jì)處理的巨大差異性，這樣讓會計(jì)人員很難操作；又如當(dāng)投資企業(yè)占被投資企業(yè)權(quán)益性資本達(dá)20％時，企業(yè)可采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，因?yàn)橥顿Y企業(yè)是否對被投資企業(yè)具有重大影響是很難判斷的。這種會計(jì)處理方法的選擇有時會對會計(jì)信息產(chǎn)生重大影響。
會計(jì)人員職業(yè)判斷的衡量標(biāo)準(zhǔn)
盡管會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則賦予會計(jì)人員選擇會計(jì)處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但是這決不是說會計(jì)人員的職業(yè)判斷可以不受約束的隨意判斷，只能在我國統(tǒng)一會計(jì)制度允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇。因?yàn)橛械倪x擇空間太大，導(dǎo)致會計(jì)權(quán)限過大，只要不違法，沒有超出統(tǒng)一制度規(guī)定的范圍，企業(yè)都可以選擇對自己有利的處理方法，由于會計(jì)信息的不對稱自然就損害了利益相關(guān)者的利益。正確的`職業(yè)判斷對于保證會計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)利益相關(guān)者的利益有著非常重要的意義。但如何衡量會計(jì)人員職業(yè)判斷的合理性與公允性，筆者認(rèn)為主要取決于：
(一)遵循會計(jì)法律、法規(guī)
這是會計(jì)人員在工作中實(shí)施職業(yè)判斷的首要準(zhǔn)則，盡管會計(jì)職業(yè)判斷帶有明顯的主觀判斷性，而且會計(jì)制度和具體準(zhǔn)則也賦予會計(jì)人員選擇會計(jì)處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但會計(jì)職業(yè)判斷只能在國家統(tǒng)一會計(jì)制度允許的范圍內(nèi)作出判斷和選擇，必須符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的精神實(shí)質(zhì)，決不是不受約束的隨意判斷。一旦越過會計(jì)制度允許的范圍空間，就會走向極端，蛻變成會計(jì)操縱，最終必將受到法律制裁。
(二)客觀、公允地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)
企業(yè)對外部利益相關(guān)者提供的會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)是真實(shí)而公允的。其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計(jì)資料應(yīng)能客觀地反映主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不受權(quán)勢和偏見影響。對于確定的事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)會計(jì)原始憑證加以確認(rèn)，而對于不確定經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)應(yīng)以最近可獲得的真實(shí)可靠的信息為基礎(chǔ)作出判斷，在整個會計(jì)職業(yè)判斷過程不能損害利益相關(guān)者的利益。
(三)會計(jì)人員遵守職業(yè)道德
會計(jì)人員的職業(yè)道德是指會計(jì)人員在從事會計(jì)職業(yè)活動中所遵循的會計(jì)職業(yè)行為規(guī)范，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確的職業(yè)判斷是十分重要的。會計(jì)人員對不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷時，始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，最終選擇的結(jié)果主要取決于道德因素。要求會計(jì)人員需要有高度的原則性和敬業(yè)精神，應(yīng)以遵循職業(yè)道德為前提，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計(jì)法》和國家有關(guān)規(guī)定的會計(jì)法規(guī)，依法理財，實(shí)事求是、客觀公正，堅(jiān)持原則處理會計(jì)事務(wù)，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。
提高會計(jì)職業(yè)判斷的建議
會計(jì)職業(yè)判斷是衡量會計(jì)職業(yè)行為的合規(guī)程度，會計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等會計(jì)信息。它不僅需要會計(jì)人員對會計(jì)理論知識和會計(jì)方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對影響企業(yè)內(nèi)部和外部客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出公允和客觀的評價。
鑒于我國會計(jì)實(shí)務(wù)的目前狀況，提高會計(jì)職業(yè)判斷力，需要做以下幾個方面的努力：
(一)提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)是根本
1.通過專題培訓(xùn)和繼續(xù)教育提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。財政部門和會計(jì)理論界應(yīng)積極宣傳會計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)制度，對其要點(diǎn)難點(diǎn)問題有針對性地進(jìn)行解釋和開展討論，包括組織會計(jì)專家和會計(jì)人員面對面的討論或聘請行業(yè)會計(jì)精英進(jìn)行言傳身教，組織和動員社會力量對會計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計(jì)人員學(xué)習(xí)，不斷提高解決新問題的能力。同時也應(yīng)加強(qiáng)法制教育，提高會計(jì)人員的法制意識。
2.加強(qiáng)對會計(jì)人員的誠信教育和職業(yè)道德建設(shè)�！安蛔黾賻ぁ笔菍�(jì)職業(yè)的最基本要求，使會計(jì)人員在會計(jì)工作中始終保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的誠信教育，促使會計(jì)人員遵守職業(yè)道德、客觀公正、依法辦事，強(qiáng)化會計(jì)人員的道德約束，消除會計(jì)處理中的不道德行為。尤其是當(dāng)法律法規(guī)和準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定或定義不明晰時，會計(jì)人員要自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計(jì)資料能客觀、公正地反映會計(jì)主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
3.加強(qiáng)會計(jì)人員的風(fēng)險意識教育，使會計(jì)人員在會計(jì)工作中始終保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性，并把會計(jì)職業(yè)道德作為對會計(jì)競聘上崗、是否續(xù)聘及績效考評的重要標(biāo)準(zhǔn)。
(二)提高會計(jì)制度和具體準(zhǔn)則的質(zhì)量是關(guān)鍵
目前發(fā)達(dá)資本主義國家會計(jì)準(zhǔn)則的制定是以“原則”為基礎(chǔ)的，我國是由財政部負(fù)責(zé)制定的，是以“規(guī)定”為基礎(chǔ)，當(dāng)然這是符合我國國情的。事實(shí)上，會計(jì)制度和具體準(zhǔn)則的制定不是一個純技術(shù)的過程，而是一個相關(guān)利益各方不斷博弈的過程，有文化、意識、法理的滲透和交融的過程。由財政部負(fù)責(zé)制定，把國家利益放在首位是必然的，但會計(jì)制度和具體準(zhǔn)則反映的利益涉及到方方面面，有國家利益、有企業(yè)利益、有債權(quán)人利益、還有個人利益等，而且這些利益的矛盾性是經(jīng)常存在的，有時甚至沖突相當(dāng)激烈。比如目前實(shí)行的借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則、租賃具體準(zhǔn)則中的諸多強(qiáng)行性規(guī)定，而實(shí)際情況并非如此，企業(yè)財務(wù)人員在實(shí)際操作時會計(jì)職業(yè)判斷的公允性很難把握。又如編制合并報表時，產(chǎn)生的合并價差，按國際會計(jì)慣例，本應(yīng)該以商譽(yù)加以確認(rèn)，但卻采用了現(xiàn)行制度中的合并價差，這種規(guī)定有時就傷害了企業(yè)的利益，就會產(chǎn)生會計(jì)政策選擇的機(jī)會主義。
財政部在制定會計(jì)制定和具體準(zhǔn)則時必須充分體現(xiàn)客觀、公正、中立和利益平衡等，減少行政干預(yù)和強(qiáng)行要求，多考慮國家以外各方的利益。這樣不僅會提高會計(jì)制度和具體準(zhǔn)則的質(zhì)量、公共認(rèn)可性和可操作性等，而且自然就提高了會計(jì)職業(yè)判斷的公允性。
(三)構(gòu)建會計(jì)監(jiān)管體系是必要補(bǔ)充
會計(jì)監(jiān)管體系框架的構(gòu)建要充分體現(xiàn) “法律法規(guī)、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”三位一體的基本思想：建立以行政會計(jì)監(jiān)管為主的監(jiān)管體系，強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，即由財政部門、證監(jiān)會、審計(jì)等部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計(jì)行為、會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會計(jì)信息的客觀性的公允性；建立以行業(yè)自律為核心的社會監(jiān)督體系，完善企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系，通過制訂行規(guī)，建立行業(yè)自律，以及對會計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)對企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)行為的監(jiān)管，并以此規(guī)范約束企業(yè)的會計(jì)職業(yè)判斷，以保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠；加強(qiáng)法治建設(shè)。建立權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效的行政執(zhí)法體制。把“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”真正落到實(shí)處，對違法、違規(guī)行為進(jìn)行必要的懲戒、警示，不斷提高會計(jì)人員的遵法、守法的法制觀念意識。督促會計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。同時要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的管理模式，加強(qiáng)董事會的建設(shè)，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事對公司經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，以確保會計(jì)職業(yè)判斷的公允性，如實(shí)編制和披露會計(jì)信息。
(四)建立會計(jì)人員的職業(yè)道德體系是長遠(yuǎn)目標(biāo)
會計(jì)政策選擇是客觀的，且各利益集團(tuán)之間的利益博弈又是無法克服的矛盾，這時會計(jì)人員的職業(yè)判斷就顯得尤其重要，所以必須建立會計(jì)執(zhí)業(yè)行為的約束機(jī)制，而這種約束機(jī)制就是會計(jì)職業(yè)道德體系。會計(jì)職業(yè)道德是一種自律機(jī)制，從本質(zhì)上講是會計(jì)職業(yè)人員集體意識和責(zé)任的具體要求，而不是某一會計(jì)職業(yè)人員個體的行為和意志要求�？煞譃椤巴饴伞焙汀皟�(nèi)律”兩類，“外律”需通過外力的推動而進(jìn)行自我約束和控制，也稱客觀職業(yè)道德；“內(nèi)律”需通過自身的修養(yǎng)而產(chǎn)生的自我約束和控制。
“外律”職業(yè)道德體系的建立，國家應(yīng)該建立會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，制定一般原則、程序性規(guī)定和應(yīng)用指南，同時建立職業(yè)道德仲裁委員會，對不道德的會計(jì)職業(yè)行為及時做出處罰并將其相關(guān)信息公開，為非正式懲罰機(jī)制提供信息基礎(chǔ)；在董事會下設(shè)立道德委員會，建立支撐會計(jì)職業(yè)道德的支持性系統(tǒng)，并納入年度財務(wù)報告的審計(jì)系統(tǒng)中審計(jì)并一同披露，在社會中通過輿論媒體等形成和維護(hù)一種有利于健康道德文化的支持性環(huán)境，即有機(jī)會造假而不敢造假，這是初級階段。而“內(nèi)律”應(yīng)以高位的標(biāo)準(zhǔn)要求來培養(yǎng)和宣傳會計(jì)職業(yè)道德的高尚情操，并融入企業(yè)的道德文化，倡導(dǎo)會計(jì)人員追求至善的會計(jì)職業(yè)道德理想，這是最高階段。
參考文獻(xiàn)：
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