關于二十一世紀管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展最新論文

　　進入70年代以來，西方發(fā)達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。實證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點迥異的研究流派，其特征主要表現(xiàn)在：

　　（1）強調經(jīng)驗總結的重要性，崇尚歸納推理。

　�。�2）廣泛采用實驗、問卷調查、采訪、實地研究和歷史文獻研究等業(yè)已為自然科學和社會科學證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。

　　（3）打破會計研究就會計論會計的格局，注重學科間的相互滲透。

　　（4）廣泛運用統(tǒng)計理論和方法進行定量分析，且要求精益求精。

　　早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關系問題研究，后來又轉向研究會計選擇的動機及考慮的因素，到70年代末實證會計研究興盛起來，80年代即已成為會計研究的主流學派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法，這里既存在人們的認識問題，也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。筆者認為，實證研究理論為我們提供了可借鑒的范例，但在實證會計發(fā)展的過程中，他們的做法并非盡善盡美，我們在選擇研究方法時，特別是在推崇某一種方法時，要防止走極端，應當具體問題具體分析。

　　從管理會計的角度來看，實證研究比規(guī)范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有理論價值。鑒于管理會計學屬于多學科相互交叉、相互滲透的綜合性學科，具有鮮明的實踐性和顯著的靈活性，實證研究在管理會計領域較有用武之地。目前實證會計方法在我國不少先進企業(yè)中已有廣泛的實踐，尤其是在目標成本管理方面，實證會計方法發(fā)揮了獨特的作用。但是，這種研究也有其局限性。因為以經(jīng)濟學為基礎的實證研究主要是以經(jīng)濟計量學為主要技術手段，且經(jīng)濟計量學方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關系的“線性假設”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關性降低，甚至消失。為了適應新的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實需要，更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實際脫節(jié)的問題，我們應當提倡在實證研究的基礎上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。

　　“實地研究”方法主張到企業(yè)組織的實地去觀察了解實際的管理系統(tǒng)是如何運行的、管理會計技術在實際系統(tǒng)中又是如何使用的。旨在彌補理論和實踐之間的間距，從而保證“理論指導實踐”的生命力。一般地講，管理會計中的實地研究包括以下幾個環(huán)節(jié)：

　　（1）項目選擇。這是實施實地研究的第一步。一個高質量的項目就是這項研究的良好開端。

　�。�2）進行實地研究設計，包括針對選定的管理會計研究項目選擇研究現(xiàn)場、采用實地方法（直接觀察法、自然實驗法、訪談調查法等）搜集研究項目所需的數(shù)據(jù)及創(chuàng)造性的使用其他方法對各種變量數(shù)據(jù)進行補充分析。

　　（3）對實地研究數(shù)據(jù)的表達與解釋。

　�。�4）對實地研究結果進行評估。

　　“案例研究”則是研究人員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的`有關資料的搜集、整理，寫出詳細的研究報告和有關分析結果，并以此指導管理會計實踐和管理會計教學的一種研究方法。

　　“案例研究”可以充分體現(xiàn)管理會計學科的特征：從實踐性來看，管理會計所涉及的是企業(yè)經(jīng)營管理活動中每時每刻都會遇到的問題，如預測、決策、規(guī)劃、控制等，而“案例研究”正是建立在企業(yè)實踐活動的基礎上，通過分析“實踐”、討論“實踐”、總結“實踐”，來指導“實踐”；從學科性質來看，管理會計是在廣泛吸收現(xiàn)代管理科學、運籌學、系統(tǒng)理論和信息理論等方面的研究成果的基礎上，逐漸發(fā)展成為一門多種學科相互交叉、相互滲透的結合體。“案例研究”就是對那些成功的運用上述多學科理論分析問題、解決問題的典型企業(yè)的研究，它可以充分揭示眾多學科在實踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會計管理目標的。此外，管理會計要解決的是企業(yè)不同時期、不同經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生的問題，因而其方法靈活多樣，因地、因時、因事而異，“案例研究”充分體現(xiàn)了這一特點。它的結論是在特定條件下，采用某種方法確定的，因而并非任何條件下的最佳答案和標準。它給實踐者提供的是一種正確的思維方式，展示的是變化多端而又行之有效的方法。

　　在新世紀新的經(jīng)濟和管理環(huán)境下，我們相信管理會計必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮管理會計的作用，是每一個會計工作者面臨的重要課題。本文對這一課題做出的思考，不過是引玉之磚，希望引起廣大會計工作者的重視。

　　參考文獻：

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