會計準(zhǔn)則國際趨同的演化進程論文
�。ㄒ唬┐髧鲗�(dǎo)機制
國際會計準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)的特點和內(nèi)容，向國際會計準(zhǔn)則靠攏與向英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏在本質(zhì)上將不會有多大差別。當(dāng)然根據(jù)演化博弈的思想，現(xiàn)實中的博弈雙方間的博弈行為是不斷深化和協(xié)調(diào)的，歐美之間也并非時時行動一致“美化”和“歐化”之爭，會將雙方重新帶回到國際趨同選擇的雙邊博弈狀態(tài)，任何一方的行動都將會帶來另一方行動的改變，并最終影響著會計國際趨同的進程和利益分配格局。而且，大國的壟斷博弈均衡也會隨大國內(nèi)部的博弈局勢變化而變化。
上述博弈分析是基于國際資本市場上的參與國實力相當(dāng)、特征相同，但這很難貼近現(xiàn)實。通過經(jīng)典的.“智豬博弈”模型對在國際資本市場上處于絕對優(yōu)勢的大國與處于絕對劣勢的小國之間的博弈分析，我們發(fā)現(xiàn)，要想通過大國來主導(dǎo)制定公平、有效的國際會計準(zhǔn)則是不可能的。以國際會計準(zhǔn)則委員改組為例，在國際會計準(zhǔn)則委員會改組之前的16 個理事中，尚有4 個理事（馬來西亞1 個席位、墨西哥1 個席位、南非和津巴布韋1 個席位、印度和斯里蘭卡1 個席位）代表著發(fā)展中國家，但是改組后的國際會計準(zhǔn)則委員會理事會（共14 個席位）中只有南非一個發(fā)展中國家擁有1 個席位，大部分席位為英美國家所有（占了7 個席位），發(fā)展中國家聲音微弱。
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參與博弈的各方都會意識到在對方嚴(yán)格監(jiān)管自律而自己放松監(jiān)管時所獲得的巨大好處，以及對方放松監(jiān)管而己方嚴(yán)格監(jiān)管自律時將蒙受的損失，因而最終形成的是博弈雙方都選擇放松監(jiān)管的納什均衡。即使是在短期內(nèi)能夠維持脆弱的互相承認(rèn)平衡狀態(tài)，機會主義或其他因素也會很快將此不穩(wěn)定的均衡狀態(tài)破壞掉。
回到會計國際趨同的初始狀態(tài)，即國際資本市場上的雙邊會計相互承認(rèn)機制的研究。一種情況是如果相互承認(rèn)機制是以否定掉了會計國別之間的差異為前提，那么會計準(zhǔn)則“本國特色”將被消除，這很難被國際資本市場中的大國所接受。正如在IASC的發(fā)展過程中，有人提出過多重確認(rèn)法，即如果A 國公司投資于B 國公司， 而B 國公司也投資于A 國公司，那么，AB 兩國分別承認(rèn)對方的會計準(zhǔn)則。這一協(xié)調(diào)方法的提出，立即遭到以美國為首的幾個大國的反對。因為，美國與世界各國建立了廣泛的貿(mào)易、投資關(guān)系，如果都采取多重確認(rèn)法，那么這種會計協(xié)調(diào)就等于零。因為，他們是兩個會計方法基本截然不同的國家，多重承認(rèn)是無效的，也不會有成果的。
另一種情況是如果互相承認(rèn)機制保留因政治、法治和經(jīng)濟環(huán)境所引起的國別間的會計準(zhǔn)則差異，那么盲目的認(rèn)同必將導(dǎo)致各國為爭奪國際資本市場上的利益而機會主義行為泛濫。通過經(jīng)典的“囚徒困境”模型分析，我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)國際資本市場上存在多套不同的會計準(zhǔn)則，而因為文化、政治、法治等因素的差異，一國很難對另一國的會計準(zhǔn)則進行有效監(jiān)管時，則無法有效避免各國放松本國監(jiān)管的本能沖動的。
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