非營利性科研單位課題成本管理論文
近些年來，國家對科技事業(yè)的投入大幅增加，2009年預計投入的科研經(jīng)費高達1761億元，同比增長了25.6%。同時在稅收、金融等方面也給予了配套的激勵和支持政策。這使得科研單位獲取科研經(jīng)費的來源和經(jīng)費的數(shù)量有了質(zhì)的飛躍。相應的如何加強對科研經(jīng)費的管理和使用，也成為了科研單位財務(wù)管理和成本管理中的一個重大課題。
在我國科技改革的大潮中，一些以推進科技進步為宗旨、主要從事社會公益性質(zhì)的學科研究、技術(shù)咨詢與服務(wù)活動的科研單位也獲得了長足的發(fā)展。它們廣泛存在于農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、科研教育、自然資源、環(huán)境、生態(tài)等領(lǐng)域，社會效益顯著而經(jīng)濟效益不很明確，屬于事業(yè)單位范疇。這些非營利性科研單位是我國科研事業(yè)戰(zhàn)線的重要組成部分，是實踐科學發(fā)展和建設(shè)和諧社會的重要支撐力量，具有很好的前景。目前，這些科研單位仍處于持續(xù)的改革之中，其財務(wù)管理、特別是課題經(jīng)費管理較之于企業(yè)型科研單位和專業(yè)性很強的基礎(chǔ)科學研究單位，更為復雜和困難。
這些單位課題成本管理的困難之一是課題經(jīng)費的來源比較復雜，性質(zhì)也有很大不同。一般來說，其課題來源有三種情況：一是列入各級政府部門科技計劃的指令性課題，即縱向課題，經(jīng)費由國家自然科學基金、省市財政科技三項經(jīng)費等渠道劃撥；二是根據(jù)自身研究方向和專業(yè)能力承接的政府、企業(yè)、其他社會組織和個人、需要做大量調(diào)查研究工作的委托項目、競標項目，即橫向課題，經(jīng)費由委托單位支付；三是以現(xiàn)成技術(shù)進行有償服務(wù)的項目，如資源調(diào)查、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓等等。這三類課題的經(jīng)費來源性質(zhì)、課題實施方法等都有很大差異，因此這些科研單位課題的財務(wù)管理首要原則是分類管理。如縱向課題的經(jīng)費管理必須嚴格按照《國家自然科學研究基金管理辦法》、《科技三項費用管理辦法》等法規(guī)進行。橫向課題則需要在借鑒上述管理辦法的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和單位具體情況，制定相應的管理制度，等等。本文是在這一前提下，就這三種情況的一些共性問題，根據(jù)自身工作經(jīng)驗作一些初步探討。
1加強科研項目經(jīng)費成本預算，正確歸集和分配項目經(jīng)費
科研單位在申請項目經(jīng)費時，都需要報送擬立項課題項目申請書或投標文件。其中項目的成本預算是文件中最重要的內(nèi)容之一。本來經(jīng)費的預算應由課題項目負責人和單位財務(wù)人員共同編制的，但是在實際操作時財務(wù)人員往往缺位，項目負責人則多采用增量預算方法，過多考慮以往科研項目經(jīng)費支出情況，盲目夸大項目預算。其結(jié)果或是導致項目申報失敗，或是導致實撥經(jīng)費的數(shù)額與預算相差甚大，從而無法與科研管理部門經(jīng)費上報數(shù)據(jù)相核對，后續(xù)管理困難。另外，科研項目在制定經(jīng)費預算過程中本身也確實存在一些困難，例如它不可能象產(chǎn)品生產(chǎn)過程和工程項目那樣有明確的預算步驟，不能確切歸集每一步驟成本費用，在科研工作中經(jīng)費支出的不確定性因素較多。所以在申請科研項目經(jīng)費時只能大致按用途歸類，致使項目經(jīng)費申請到后，后續(xù)支出也不能按成本項目和期間費用進行正確分配核算。
針對科研項目預算中的問題，首先要重視科研經(jīng)費預算管理，在各項課題申報立項期間，財務(wù)部門應主動介入、協(xié)助課題負責人，根據(jù)課題研究的技術(shù)路線，編制出科學、合理的科研項目預算。另外，如果從制定預算開始就控制好項目的經(jīng)費申請、中途使用和最后項目結(jié)題決算，能使申報的預算經(jīng)費開支范圍和實際執(zhí)行中的財務(wù)支出相互銜接，對于在項目考核時財務(wù)部門分析項目經(jīng)費使用情況、填制中期、年度報表提供了連貫的數(shù)據(jù)，從而提高了報表填制的效率。具體在制定預算的時候，如果申請的是省一級的三項經(jīng)費項目，因為是科研單位的常規(guī)項目，因此原有數(shù)據(jù)可以參照。在預算方法上可主要選擇滾動預算，參照以前年度預算情況，剔除一些變動因素即可。如果是首次立項或申請其他領(lǐng)域的科研項目則需要重新設(shè)計預算指標進行測算。
非營利性科研單位執(zhí)行的是《事業(yè)單位財務(wù)會計制度》，課題的成本費用實行內(nèi)部成本核算指的是為保證課題順利實施而必須的、且符合相應法規(guī)和管理辦法的、應列入項目或提供的勞務(wù)中去的各項費用。這些成本費用在實際發(fā)生時，財務(wù)部門應采取一定的會計核算方法，歸集到不同的項目費用中去，在歸集的過程中，應符合課題成本核算的基本要求，主要做好下面幾方面的工作：①遵循科研課題成本核算的基本原則：對于事業(yè)單位來說，會計核算方法既可以采用收付實現(xiàn)制也可用權(quán)責發(fā)生制，但對于項目經(jīng)費的核算來說，為了正確核算收入和費用，還是采用權(quán)責發(fā)生制原則為宜，每個會計期間計入項目中去的費用必須與當期的科研活動有關(guān)；在項目費用的使用過程中，應貫徹合法性原則，計入到項目成本費用中去的各項費用以及費用開支標準不但要符合科研項目立項時預算的用途，還要符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的有關(guān)規(guī)定，例如業(yè)務(wù)招待費、福利費的支出等，不得隨意增加或擴大科研項目的開支范圍。②要能對項目經(jīng)費完成過程中實際發(fā)生的各種費用的支出界限進行明確劃分，其中能分清是由項目使用的直接成本費用，如專用耗材、聘用人員工資（勞務(wù)費）和其他一些直接費用，如制圖費、設(shè)計費等，直接按相應用途計入項目的費用中去；對于不能直接計入的例如由非營利性科研單位集中核算的課題參與人員工資、還有一些共同管理費用、經(jīng)營支出等應采用一定的方法分配計入到項目經(jīng)費中去。雖然現(xiàn)在地方稅務(wù)部門都對公益型單位從事科研活動取得的收入有一定的稅收優(yōu)惠，但是相對于科研單位事業(yè)收入來說性質(zhì)有很大差別的經(jīng)營收入還是要按月繳納相關(guān)稅費，如營業(yè)稅、城建稅及所得稅等，這些稅費與利息費用、銷售費用等作為科研項目的期間費用，在發(fā)生時直接減少課題結(jié)余額。
2加強科研項目經(jīng)費的核算，強化成本費用控制
在課題獲得立項后，單位財務(wù)部門要根據(jù)一定的成本核算對象對項目進行財務(wù)核算。由于非營利科研單位實行的是事業(yè)單位財務(wù)管理制度，對于項目成本管理經(jīng)驗比較少，因此在實行的過程中存在不少的問題。首先，按照會計核算的規(guī)定，對于來源于不同撥款渠道的項目必須分開進行核算，但在實際工作中，如果申請到的國家項目但是省里又配套了相應資金的話，就形成一個科研項目課題內(nèi)容相同，但是資金來源不同的情況，給核算造成困難。另外就是核算對象問題，由于現(xiàn)在科研單位資金來源渠道眾多，科研人員同時申請的課題項目較多，如果按課題名稱作為核算對象的話，將給財務(wù)核算帶來了極大的難度和工作量。因此除縱向課題獨立核算外，有的單位對橫向課題會按科研項目主持人作為核算對象，將獲得立項的課題統(tǒng)一放在主持人名下進行匯總核算。由此帶來的弊端是課題費用有時候會混用，而且有的時候科研人員為了完成單位規(guī)定的年度任務(wù)，相互之間還有經(jīng)常調(diào)賬的情況發(fā)生。導致課題建賬時管理不規(guī)范，有的甚至難免造成混亂。
其次，科研人員的財務(wù)常識不夠、單位財務(wù)管理制度不嚴格也是亟需解決的問題。目前科研單位對項目經(jīng)費的管理多實行項目負責人制，項目經(jīng)費的使用基本上由項目負責人說了算。超計劃撥出“合作研究”經(jīng)費、不按預算指定用途使用、使用過程中不按成本項目和期間費用進行歸集、隨意突破項目經(jīng)費的列支范圍或擠占事業(yè)經(jīng)費、不及時進行項目結(jié)題和課題決算、長期掛賬報銷與項目無關(guān)費用等情況時有發(fā)生。這些都會影響項目經(jīng)費成本核算的正確性。長此以往，將使科研單位經(jīng)費的成本管理制度形同虛設(shè)。
另外一個項目核算中的問題是由于科研單位會計制度引起的，是存在于科研單位財務(wù)核算中的普遍情況，這就是對于科研項目購置的設(shè)備的相關(guān)財務(wù)處理。課題組為完成任務(wù)購置的固定資產(chǎn)，除了一些專用的.設(shè)備外，據(jù)統(tǒng)計一般多為公共性耗用資產(chǎn)。同一單位內(nèi)各課題組之間重復購置固定資產(chǎn)的情況大量存在，而且還普遍存在課題項目無償使用單位固定資產(chǎn)的情況（如一些通過政府采購的專用設(shè)備）。這都在很大程度上導致了科研單位固定資產(chǎn)的大量閑置和貶值流失。另外項目預算中明確允許列支設(shè)備費，但由于事業(yè)單位財務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)不計提折舊，對一些使用周期長、價值高的設(shè)備使用成本如何分攤，是一直使用、直到報廢毀損時直接沖減固定基金還是采用一定的方法折減項目結(jié)余資金，都是科研項目的成本核算時需要考慮的問題。
科研項目成本核算對象的確定、具體采用的核算方法可以根據(jù)科研項目的性質(zhì)和數(shù)量規(guī)模來確定，如果是生產(chǎn)或研發(fā)高端產(chǎn)品的科研項目，項目投入的規(guī)模大，可以采用品種法或訂單法來進行成本核算；如果是普通的公益性質(zhì)的科研單位，每年的橫向課題數(shù)量比較多，并且單項經(jīng)費不多時，也不排除現(xiàn)在好多科研單位普遍采用的按項目負責人作為成本核算對象進行項目核算的方法。只是在采用這種方法時需要注意幾點：一是財務(wù)部門要按項目負責人建立備查賬，按項目來源渠道明細登記每年立項課題名稱、經(jīng)費使用情況等，報賬時按每個項目的經(jīng)費預算范圍進行嚴格審核，項目之間不得相互使用經(jīng)費；二是給每個項目負責人一個活頁格式的明細賬本，經(jīng)費到賬或報賬時財務(wù)人員在上面登記收支情況，這樣在該項目結(jié)題決算時，雙方可以相互核對。
財務(wù)部門應定期宣傳或請稅務(wù)部門人員講解財稅法規(guī)知識，提高科研人員的財會基礎(chǔ)水平。適時制定適合本單位情況的科研成本管理辦法，提高成本核算意識。在科研項目經(jīng)費的使用過程中，要加強審核和監(jiān)管力度，嚴格區(qū)分應計入成本項目中和期間費用中的開支范圍，強化成本費用控制。具體來說，要重視兩方面工作：①對于合作研究項目，應了解合作項目資金來源渠道、經(jīng)費分攤情況，如果需要向外單位撥出協(xié)作經(jīng)費，應由項目來源單位下達文件，財務(wù)部門見到轉(zhuǎn)撥通知書后再行辦理，防止變相轉(zhuǎn)移項目經(jīng)費情況的發(fā)生。②科研項目經(jīng)費使用過程中的直接人工費用的開支范圍都比較大，制度雖然沒有具體規(guī)定占項目總經(jīng)費的比例，但是根據(jù)調(diào)查，這部分人工費用（包括聘請人員的工資、專家的勞務(wù)費等）差不多要占到三分之一強。由于對于科研單位沒有統(tǒng)一的成本核算制度規(guī)范，財務(wù)人員應結(jié)合本單位的實際情況，在具體的票據(jù)審核過程中加強經(jīng)費的控制范圍。人員經(jīng)費方面，為完成項目臨時聘請的非本單位技術(shù)人員應與之簽訂合同，按期發(fā)放勞務(wù)費用并代扣個人所得稅，不得白條發(fā)放勞務(wù)費。不是課題組成員的費用開支堅決不予受理（例如與項目無關(guān)人員的差旅費等）；各課題組使用單位的資產(chǎn)應按照受益原則，分攤相應費用。③公益型科研單位的課題項目的起止時間都不長，一般在兩三年之內(nèi)就需要結(jié)題。課題組應按照項目書上規(guī)定時間及時完成科研任務(wù)，及時進行結(jié)題決算，結(jié)轉(zhuǎn)或報銷結(jié)余經(jīng)費，與財務(wù)部門核對賬目。
固定資產(chǎn)是項目組材料費用中的重要內(nèi)容，要加強對專門購置固定資產(chǎn)的日常管理，雖然是用課題經(jīng)費購買的，但也要納入到科研單位總資產(chǎn)的管理體系中去，做好各項資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用手續(xù)，不得出現(xiàn)在課題結(jié)題后資產(chǎn)下落不明的情況。大型專用設(shè)備可以參照企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的辦法，在購入時列作資本性支出，每月可采用加速折舊法計提折舊，形成固定資產(chǎn)的更新基金，在課題結(jié)題后作為本課題組的長期資產(chǎn)，從而保證科研單位固定資產(chǎn)的保值和增值。還要盡量避免重復購置資產(chǎn)，提高辦公資產(chǎn)的相互使用效率。
3加強科研項目經(jīng)費的考核，努力降低科研成本，提高科研資金使用效益
科研課題是一種長遠性、連續(xù)性的創(chuàng)造性勞動，目前對科研項目的考核多在科研成果評價方面，科研成果相對具有獨立性、目的性，衡量標準具有高度的模糊性，現(xiàn)行評價主要是從能否提高社會和經(jīng)濟效益以及符合國家有關(guān)政策方面，是處于同行業(yè)先進或國內(nèi)領(lǐng)先，而再難加以具體細化和量化。項目經(jīng)費及其使用情況是一個具體而微的量化資料，分析這一資料，對評價科研項目的成果功與否會有重要價值。
對于科研經(jīng)費的考核，首先還是從源頭預算抓起，科研單位要根據(jù)自身科研力量，本著政策相符性、目標相關(guān)性、經(jīng)濟合理性的原則，在不影響課題任務(wù)的完成、提高資金的使用效率下科學核定科研項目的預算成本，從源頭上減少浪費。
非營利性科研單位還應建立項目經(jīng)費使用的績效考核制度，考核結(jié)果作為對項目負責人及項目組成員科研考評的重要依據(jù)，從而促使課題組降低科研成本，努力提高成本效益。如果是產(chǎn)業(yè)化項目，能量化投入成本與產(chǎn)出社會經(jīng)濟效益；如果是軟科學項目、科技攻關(guān)、自然基金等政策性較強的科研項目，暫時只能從長期、可持續(xù)發(fā)展方面看社會、經(jīng)濟效益，或轉(zhuǎn)化為相應分值進行考核。
獲得科研經(jīng)費的投入程度，是衡量一個科研單位研究能力大小的重要標志之一。非營利性科研單位要想在科技體制改革中可持續(xù)地發(fā)展下去，除了利用自身優(yōu)勢獲得足夠多的科研經(jīng)費外，加強對項目經(jīng)費的成本管理也成為單位財務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)。只有管好、用好科研收入，降低每一項科研課題的成本費用，才能提高科研資金的使用效率，提高科研事業(yè)的整體實力。
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