公司監(jiān)事做好現(xiàn)金流量分析的意義論文

　　摘 要：在現(xiàn)代理財環(huán)境下，關注現(xiàn)金流量應該成為公司監(jiān)事關注經(jīng)營運行的重點，公司監(jiān)事驗證企業(yè)財務會計報告的真實性、合法性，對現(xiàn)金流量表上的有關數(shù)據(jù)進行解讀、比較、分析和研究，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務方面存在的問題，要求有關人員予以糾正有著十分重要的意義。

　　關鍵詞：會計利潤; 現(xiàn)金流量; 監(jiān)事關注

　　一、會計利潤，常受主觀因素影響的賬面數(shù)據(jù)

　　在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，企業(yè)作為營利主體，獲利無疑成為其核心目標。但是，許多企業(yè)盡管賬面上表現(xiàn)出豐厚的利潤，卻因無力支付和清償?shù)狡趥鶆斩�陷入財務困境，仍然擺脫不了破產(chǎn)清算的厄運。相反，有些企業(yè)則可能賬面利潤表現(xiàn)并不突出，但因其現(xiàn)金流量狀況良好，支付能力強，而獲得投資者、債權人的“青睞”，得以不斷地發(fā)展。通過對其深層次因素的剖析，從中得出結論，這主要是因為利潤與現(xiàn)金差異的存在。

　　作為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財富增長狀況的一項指標，會計利潤，是遵循一定的會計原則，按照一定的會計程序與方法，將企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的營業(yè)收入及其他收入減去為實現(xiàn)這些收入所發(fā)生的成本與費用而得來的。然而，這種概念的假設在企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營活動中無法實現(xiàn)，企業(yè)利潤與現(xiàn)金的差異是客觀存在的，這種差異主要根源于：

　　(一)利潤與現(xiàn)金的記賬基礎不同產(chǎn)生的差異

　　利潤與現(xiàn)金的確認與計量基礎不同。利潤的計算是以權責發(fā)生制為基礎，而現(xiàn)金的計算則是以收付實現(xiàn)制為基礎。由于這種差別的存在，在商業(yè)信用廣泛采用以及固定資產(chǎn)普遍存在的情況下，企業(yè)收入的增加并不是必然引起現(xiàn)金的流入。同樣，費用的增加也并不一定等于現(xiàn)金的流出。于是，作為衡量企業(yè)財富增長狀況的一項指標，由于確認與計量基礎的差別，利潤與現(xiàn)金既存在著一致性，又存在著差異性。

　　(二)會計方法選擇以及會計估計應用產(chǎn)生的差異

　　在利潤的計算過程中，會計方法選擇的差異以及會計估計的應用，都會對企業(yè)會計利潤產(chǎn)生不同的影響。例如，計提固定資產(chǎn)的折舊方法，會影響企業(yè)各期計入折舊費用的金額大小，進而影響企業(yè)各期的會計利潤。

　　由此可見，會計利潤易受人為因素的干擾與操縱,而現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金流量的'真實反映，從而體現(xiàn)出客觀性。

　　二、現(xiàn)金流量，企業(yè)決策與經(jīng)營管理的首要變量

　　從經(jīng)營角度看，企業(yè)任何日常經(jīng)營活動均始于現(xiàn)金而終于現(xiàn)金，現(xiàn)金以及從現(xiàn)金到存貨、應收賬款，然后再回復到現(xiàn)金的及時轉換，是企業(yè)生存與發(fā)展的“血脈”。一個企業(yè)現(xiàn)金流入的“管道”其實只有現(xiàn)金性收入、現(xiàn)金性融資等幾項，而現(xiàn)金流出的“管道”卻很多，可以說，有經(jīng)營業(yè)務的地方可能就是現(xiàn)金流出的“管道”。

　　現(xiàn)金流量作為一項財務指標，在企業(yè)價值管理與行為管理中展現(xiàn)出利潤指標所不具有的優(yōu)勢，其意義主要表現(xiàn)為：

　　(一)惟有現(xiàn)金性收入作支撐的利潤增長才是財務理念上追求的增長

　　強調現(xiàn)金和現(xiàn)金流量表，只是提醒利潤表的局限性，賬面利潤可能異化公司決策和歪曲經(jīng)營業(yè)績。在公司內部業(yè)績評價中，收益性指標如果單純從利潤表取數(shù)，盡管用“主營業(yè)務利潤”來計算，也不能真實反映收益質量，因為極有可能主營業(yè)務利潤也是以“應收賬款”為基礎的。在企業(yè)內部業(yè)績評價中應該提倡使用“現(xiàn)金性利潤”來計算考核收益性指標，以達成財務目標、財務決策和財務評價的一致性。

　　(二)惟有現(xiàn)金流量才能提升企業(yè)價值

　　客觀地說，企業(yè)價值是指企業(yè)本身值多少錢，來源于企業(yè)資源的合理配置以及現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造收益的能力。利潤及現(xiàn)金流量作為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財富增長狀況的指標，自然成為衡量企業(yè)價值的標準。但是，企業(yè)價值不僅僅包括新創(chuàng)價值的一部分，而且還包括其未來創(chuàng)造價值的能力，因而，以利潤作為指標衡量企業(yè)的價值有其局限性。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，企業(yè)價值主要由其每年現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率決定，現(xiàn)金流量的增加代表著企業(yè)價值的增長。企業(yè)價值的大小取決于企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，最終形式則表現(xiàn)為一系列現(xiàn)金流量。

　　(三)現(xiàn)金流量是企業(yè)維持增長和控制風險的關鍵因素

　　在市場競爭日益激烈的今天，企業(yè)追求收益的強烈愿望與客觀環(huán)境對流動性的強烈要求，使兩者之間的矛盾更加突出。企業(yè)發(fā)展規(guī)劃一般都反映其經(jīng)營戰(zhàn)略，以獲利為目標，通常包括更高的經(jīng)營規(guī)模、市場占用率和新的投資項目等內容，其實需以更多現(xiàn)金流出為前提，一旦現(xiàn)金短缺，其發(fā)展規(guī)劃無疑就成了“無源之水”。因而，企業(yè)規(guī)劃、戰(zhàn)略風險都必須以現(xiàn)全流量預算為軸心，把握未來主流量的平衡，以現(xiàn)金流量規(guī)劃作為其他規(guī)劃調整的重要依據(jù)，尤其是對資本性支出應該遵循“量入為出，量力而行”的基本原則。所以，維持增長與控制風險，現(xiàn)金流量規(guī)劃是關鍵制約因素。

　　(四)監(jiān)事在關注企業(yè)財務報表信息中，應把現(xiàn)金流量表信息放在首位?

　　資產(chǎn)負債表最關鍵的是“結構”和“風險”問題，而利潤表最重要的是“規(guī)模”和“收益”問題。但是能夠總攬公司“結構”和“風險”，“規(guī)�！焙汀笆找妗眴栴}的卻只有現(xiàn)金流量表，只有現(xiàn)金流量表才能提供企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況，從整體上反映企業(yè)的財務狀況，并對企業(yè)的未來發(fā)展前景做出合理預測。監(jiān)管者不把握現(xiàn)金流量表的內在信息，就不可能通過資產(chǎn)負債表和利潤表對企業(yè)財務狀況做出快速和準確的判斷，就難以對理財業(yè)務執(zhí)行行為是否合法、妥當性進行監(jiān)督；更難以對損害公司利益和全體股東利益的行為進行監(jiān)督。

　　綜上所述，現(xiàn)金流量在價值創(chuàng)造過程中，猶如企業(yè)風險與收益的“平衡器”。監(jiān)管者通過對現(xiàn)金流量表上的有關數(shù)據(jù)進行解讀、比較、分析和研究，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務方面存在的問題，客觀評價企業(yè)經(jīng)濟實力，不僅僅是對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決策的監(jiān)督，更是對公司理財監(jiān)管力度的加強。

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