內部審計機構的隸屬模式優(yōu)缺點及設置建議論文

　　一、引言

　　現(xiàn)代化的企業(yè)普遍所有權和經營權分離，企業(yè)的規(guī)模擴大，管理模式更加新穎和多元，企業(yè)外部形成了高級管理層對股東的受托責任，內部形成了下屬管理層及員工對高級管理層的受托責任。為了保證受托責任的實現(xiàn)，必須進行控制。內部審計以“審計本質是一種控制”為主旨，它作為公司治理環(huán)節(jié)中舉足輕重的組成部分，它的目標就評價和改善企業(yè)受托責任系統(tǒng)。

　　不可否認，內部審計在財務審計方面起著積極的作用，但內部審計在完善內部控制，提高企業(yè)經營效率和效果監(jiān)督方面還未發(fā)揮應有的作用。目前我國內部審計還存在著很多問題，比如內部審計相關準則不健全、制度不規(guī)范，內部機構設置不合理，機構作用未能發(fā)揮出來，內部審計人員素質參差不齊。另外，作為企業(yè)公司治理的組成部分，很多企業(yè)對其重要性缺乏正確認識。造成這些現(xiàn)象的原因之一就是我國企業(yè)內部審計機構在組織中的定位不明確，也就是內部審計機構的隸屬關系不明確。內部審計機構在公司治理中的地位決定了其作用的發(fā)揮程度，同時它也被認為是影響內部審計獨立性的重要因素。企業(yè)內部審計工作要順利開展，必須首先明確內部審計的隸屬關系，同時，這也將有利于完善公司治理結構。

　　二、內部審計機構的隸屬模式及其優(yōu)缺點

　　當前我國內部審計隸屬模式可分為三類：董事會主導模式、公司管理層主導模式、財務部主導模式。這三種模式各有利弊，具體實踐過程中選擇何種模式應依據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段及特點。董事會主導的內部審計模式優(yōu)點主要有兩點：首先董事會在企業(yè)組織中地位較高，其主導的內部審計機構往往具備較強的權威性。公司管理層對內部審計重視程度也較高，使它在企業(yè)實際運營中能夠對經營管理活動進行有效的監(jiān)督和評價。其次，內部審計直接服務于高級管理層，可以協(xié)助高級管理層工作，有效完善企業(yè)內部管理。其不足之處在于董事會不能隨時召開，缺乏對內部審計工作日常性和規(guī)律性的指導及監(jiān)督，其反饋的及時性和充分性也不足，往往會降低內部審計工作效率。

　　管理層主導的內部審計模式是指由企業(yè)總經理主導和推行的模式，該模式下優(yōu)勢主要在于：一方面內部審計機構獲得一定的組織地位，具有較強的權威性和獨立性，可以對企業(yè)日常的經營管理活動進行審查、評價，及時向總經理反映存在的問題、提供完善建議和措施；另一方面由于總經理直接參與企業(yè)經營管理活動，能夠向內部審計機構提供全面、及時的信息，也可以為內部審計機構與其他職能部門溝通營造良好的環(huán)境，有利于審計工作的開展。但是該模式難以糾察管理層凌駕于控制之上的風險。

　　財務部主導的內部審計模式是指內部審計機構作為企業(yè)財務的一個組成部分，其主要職責是對財務部日常工作進行審計，可以從財務方面對公司風險進行控制。其缺點表現(xiàn)在以下兩方面：其一，由于這類內部審計機構隸屬于財務部，缺乏必要的獨立性，所以很容易受到企業(yè)財務部主管的影響而無法對財務部的違法違規(guī)行為進行審查；其二，由于主導主體的權力有限，這類內部審計機構很難監(jiān)督審查企業(yè)其他部門的經營管理行為。財務部主導的審計模式作用有限，無法達到企業(yè)內部審計的`要求，這種模式只能算作財務部門的內部復核，不是真正意義的內部審計。

　　三、內部審計隸屬模式設置選擇與完善

　　通過以上分析，不同內部審計隸屬模式各有優(yōu)點和缺點，總體來說，董事會領導的內部審計模式有效的發(fā)揮了內部審計的職能，是目前理論界較為推崇的內部審計機構設置模式，如王光遠（2006）認為內部審計機構隸屬于董事會，才能成為公司治理結構的一部分，才最有利于改善治理。內部審計機構應是一個隸屬于治理層的企業(yè)常設機構。董事會作為股東大會的代理人，履行股東大會賦予其監(jiān)督管理層經營管理的受托責任，董事會通過內部審計機構對管理層的經營行為實施監(jiān)督和評價。內部審計機構隸屬于董事會，其獨立性和權威性得到強有力的保證，企業(yè)各職能部門會給與內部審計機構足夠的支持和配合，有利于內部審計機構開展工作。

　　總之，要充分發(fā)揮內部審計機構的職能，首先要明確內部審計目標，內部審計工作不在局限于財務審計，內部審計機構的服務范圍已經囊括了公司戰(zhàn)略審計、公司治理審計、業(yè)績管理審計、業(yè)務經營審計、財務信息審計、信息技術審計、風險合規(guī)審計等。內部審計機構的服務范圍被拓寬，企業(yè)應當根據(jù)自身經營的特點找到內部審計的工作重點。其次要確保內部審計機構的獨立性，如在公司章程中有關內審機構設置模式的規(guī)定中明確內部審計機構的隸屬關系問責制，以明確內部審計機構在企業(yè)中的地位。最后加強內部審計從業(yè)人員隊伍建設。培養(yǎng)優(yōu)秀專業(yè)人才充實內部審計隊伍，使內部審計工作質量得到保證。

　　參考文獻：

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