審前調(diào)查存在的主要問題及改進建議論文
一、審前調(diào)查的目的和作用
1.內(nèi)部審計的定位。于2014年1月1日起施行的新版《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)�！睖�(zhǔn)則明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊尕瀼赜谡麄�準(zhǔn)則體系中，強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)，組織實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。
2.審前調(diào)查的目的。審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項重要工作內(nèi)容，包括立項需求調(diào)查和項目審前調(diào)查。立項需求調(diào)查指立項前調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目，對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序，評估可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。項目審前調(diào)查是指在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內(nèi)容、范圍、方式和重點，到被審計單位及相關(guān)單位調(diào)查了解基本情況、外部風(fēng)險及目前企業(yè)存在制度層面等問題以掌握第一手資料的一項活動，通過了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關(guān)資料，確定被審計單位風(fēng)險管理水平、關(guān)鍵控制點和可能存在的重要問題和線索，縮小審計范圍，確定審計重點及應(yīng)對措施，為審計實施方案的編制提供依據(jù)。
3.審前調(diào)查的作用。開展審前調(diào)查，一是為制訂審計實施方案提供素材，制訂好審計實施方案，是搞好項目審計的基礎(chǔ)，而做好審前調(diào)查，又是制訂好審計實施方案的基礎(chǔ)。二是通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，針對薄弱環(huán)節(jié)確定審計重點，為后續(xù)審計提供方向指引。三是審前調(diào)查工作質(zhì)量高低直接影響審計實施方案的優(yōu)劣，審計實施方案如果編制到位，內(nèi)容針對性強，在現(xiàn)場實施過程中，可使審計人員少走彎路，減少現(xiàn)場工作量，有利于提高審計質(zhì)量和效率。重視審前調(diào)查也是國際先進國家的審計慣例。
二、審前調(diào)查存在的主要問題
1.內(nèi)部審計工作發(fā)展不平衡�，F(xiàn)階段，審計管理體制機制與公司發(fā)展的要求不完全匹配，審計機構(gòu)和隊伍建設(shè)與審計發(fā)展的要求還不相適應(yīng)。審計工作與公司治理和現(xiàn)代企業(yè)制度、國資委確定的內(nèi)部審計工作目標(biāo)、公司發(fā)展對內(nèi)部審計的期望等相比，仍存在一些差距：一是部分單位和領(lǐng)導(dǎo)干部對審計的認識不到位、重視程度不夠，內(nèi)部審計獨立性沒有得到有效保障。二是科學(xué)審計理念還沒有完全成為廣大審計人員的自覺行動，審計隊伍整體素質(zhì)還有待提升，隊伍的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力還有較大差距，部分審計人員對復(fù)雜管理活動的審計能力不足，揭示系統(tǒng)風(fēng)險和體制機制障礙的能力還有欠缺，服務(wù)于公司發(fā)展大局的能力不夠強。三是內(nèi)部審計“雙向負責(zé)”和“雙重管理”機制未有效建立，總部對地區(qū)公司審計力量的統(tǒng)領(lǐng)與管控作用較弱，審計計劃、資源整合、組織實施、內(nèi)部管理等都需要進一步完善。四是審計人員力量配置分散、不合理，整體監(jiān)督合力發(fā)揮不夠，面對審計監(jiān)督全覆蓋的要求，審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾更為突出。五是技術(shù)方法和審計手段還有待改進，審計信息化建設(shè)和數(shù)字化審計方法的推廣應(yīng)用力度還需進一步加大。
2.審計業(yè)務(wù)管理不順暢。主要表現(xiàn)在以下方面：一是審計流程冗長，內(nèi)容繁雜。二是審計結(jié)果未能實現(xiàn)預(yù)期的審計目標(biāo)，審計報告反映的問題不夠深刻，查證的問題浮在表面，未能揭露問題產(chǎn)生的深層次原因，也未能提出有針對性的管理建議，審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)預(yù)期相差較大。三是為了確保審計項目的順利實施，審計項目從前期立項到終結(jié)，需要耗費大量的人力、物力、財力，但是產(chǎn)出效果卻不盡如人意，審計投人與產(chǎn)出不匹配。四是現(xiàn)場審計工作強度大，除了審計質(zhì)量要求嚴格外，也反映出審前調(diào)查工作不充分，導(dǎo)致編寫的審計實施方案重點不突出、針對性不強，難以給現(xiàn)場審計人員提供指導(dǎo)作用，影響審計現(xiàn)場工作質(zhì)量和效率。五是由于現(xiàn)場審計階段問題查證不深、證據(jù)不充分、溝通不及時等原因，導(dǎo)致審后階段補充取證用時過長。
3.審計項目立項風(fēng)險評估不夠。主要表現(xiàn)在以下方面：一是缺少風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)和有效的'技術(shù)分析手段。在審計項目立項過程中，內(nèi)部審計雖然關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險，強調(diào)以風(fēng)險為導(dǎo)向進行審計項目計劃編制，但由于缺少具體明確的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，缺乏科學(xué)有效的技術(shù)方法和手段，加之審計計劃編制人員認知程度及專業(yè)水平的差異，確定的審計項目計劃未能準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，造成風(fēng)險評估結(jié)論的指導(dǎo)作用弱化，難以實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)價值增值的功能。二是確立的項目未充分利用相關(guān)部門風(fēng)險管理成果。
公司制度規(guī)定和要求體現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的管理理念，但審計項目立項需求調(diào)查時，未從公司內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動層面風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、反舞弊風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、法律風(fēng)險數(shù)據(jù)庫等取數(shù)并分析和利用相關(guān)部門的風(fēng)險管理成果。
4.項目審前調(diào)查不充分。項目審前調(diào)查受各種因素制約，不同單位對審前調(diào)查重視程度不一樣，不同層次審計機構(gòu)對審前調(diào)查的依存度不一樣，造成審前調(diào)查工作參差不齊，主要表現(xiàn)在以下方面：一是部分單位未開展審前調(diào)查。認為對被審計單位對較熟悉，審前調(diào)查費時費力，不需要做審前調(diào)查；習(xí)慣傳統(tǒng)審計模式，靠經(jīng)驗審計，未對審計實施方案予以重視，認為審前調(diào)查可有可無、作用不大。二是部分單位審前調(diào)查準(zhǔn)備工作不足。部分單位審1沒有制訂審前調(diào)查方案，調(diào)查內(nèi)容、方法以及收集資料由審前調(diào)查人員隨機確定，存在隨意性和盲目性。三是部分單位審前調(diào)查深度不夠。審前調(diào)查對不同的審計項目要求達到的目標(biāo)和審計方法缺乏深人研究，只是了解被審計單位的規(guī)模、財務(wù)收支等信息，未對被審計單位業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)經(jīng)營管理情況做深層次調(diào)查，造成調(diào)查重點不突出，審計實施方案中的具體目標(biāo)不明確，不能夠確定明確的審計步驟和審計方法。
四是審前調(diào)查工作不規(guī)范。審前調(diào)查工作結(jié)束后沒有明確的制度規(guī)定和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此也未能形成內(nèi)容翔實的審前調(diào)查報告。五是數(shù)據(jù)分析工作不夠深人。目前審前調(diào)查過程中雖然收集了被審計單位部分會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并做了一些數(shù)據(jù)分析工作，但由于對其業(yè)務(wù)流程不熟悉以及數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法落后等原因，未能對相關(guān)數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析，數(shù)據(jù)的分析工作不深人，容易遺漏審計線索，降低審計效率和審計質(zhì)量。
三、如何完善審前調(diào)查工作
1.圍繞企業(yè)經(jīng)濟工作重點，把握審計發(fā)展方向。提高審計質(zhì)量，需要重新定位內(nèi)部審計職能，找準(zhǔn)立足點，明確內(nèi)部審計的目標(biāo)和方向就是要解決企業(yè)經(jīng)營管理中的行業(yè)性問題，根據(jù)管理需求作風(fēng)險評估，把審計成果轉(zhuǎn)化為公司的管理行為。
具體包括：一是以風(fēng)險為導(dǎo)向，加大對企業(yè)風(fēng)險隱患的查證力度。從審前調(diào)查著手，瞄準(zhǔn)可能對公司改革發(fā)展和聲譽形象產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和突出問題，集中力量，精準(zhǔn)發(fā)力，有計劃、有目的地提升公司管控重大風(fēng)險的能力。二是緊緊圍繞企業(yè)價值鏈中產(chǎn)生效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展審計工作。把績效理念貫穿始終，加大對成本費用標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)性和控制有效性的審計監(jiān)督，將資源投人與經(jīng)濟效益產(chǎn)生、政策目標(biāo)實現(xiàn)統(tǒng)籌考慮，重點關(guān)注嚴重鋪張浪費、資金損失、資產(chǎn)流失、毀損及效益低下等問題，揭示影響企業(yè)成本效益的源頭和障礙，促進企業(yè)切實減少低效無效投人、提升精細化管理水平和資源利用效率，以資源節(jié)約利用促發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。三是依法嚴格審計，推進公司治理體系和管控能力現(xiàn)代化。強化對法律法規(guī)和重大政策措施落實情況的審計，強化對經(jīng)營管理績效的審計，強化對重點建設(shè)項目的監(jiān)督管控，強化對權(quán)力運行的監(jiān)督制約，對重大違法違紀、重大損失浪費以及亂作為、假作為、不作為等履職盡責(zé)不到位問題要一查到底。
2.加強風(fēng)險評估，科學(xué)編制審計項目計劃。在審計項目立項過程中，內(nèi)部審計要從推動完善公司治理、促進企業(yè)科學(xué)發(fā)展的角度出發(fā)，加強內(nèi)部審計頂層設(shè)計，謀劃審計工作發(fā)力點，做好審計計劃、資源和成果綜合利用的統(tǒng)籌安排，創(chuàng)造性地開展工作。要廣泛征集管理層、職能部門、分公司和所屬單位審計需求，認真落實董事會、審計委員會和監(jiān)事會各項要求，以問題和風(fēng)險為導(dǎo)向，以經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為對象，以促發(fā)展、控風(fēng)險、消隱患為目標(biāo)，關(guān)注深化改革的難點與熱點問題，突出對重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重大經(jīng)營決策、重大事項和資金運用、重大經(jīng)營風(fēng)險的審計。統(tǒng)籌安排審計項目計劃，將有限的審計資源配置到風(fēng)險高、問題多的領(lǐng)域，努力實現(xiàn)主要風(fēng)險、重點業(yè)務(wù)全覆蓋的審計目標(biāo)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用。首先，調(diào)查審計需求，精確選擇審計項目。一是國資委重點關(guān)注的問題。二是董事會和管理層關(guān)注的重點及需求。三是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系的審計范圍。四是通過風(fēng)險評枯結(jié)果識別相關(guān)風(fēng)險領(lǐng)域確定的審計范圍。五是各職能部門委托或提請審計部門審計的事項。六是外部審計反映的問題。七是群眾舉報、公眾關(guān)注、基層單位反映的問題。八是經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認為應(yīng)當(dāng)審計的事項。九是上年度審計、本年度需要跟蹤落實、整改的問題。十是對以往年度其他各類檢查進行分析的結(jié)果。其次，對初選審計項目進行可行性研究，確定審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點和其他重要事項。一是與確定和實施審計項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策。二是管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況。三是財務(wù)收支狀況及結(jié)果。四是相1五是管理和監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果。六是以前年度審計情況。最后，對篩選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序。一是項目重要程度，評枯在公司發(fā)展中的重要性、公司高層和總部相關(guān)職能部門及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等。二是項目風(fēng)險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等。三是審計預(yù)期效果。四是審計頻率和覆蓋面。五是項目對審計資源的要求。
3.緊盯審計目標(biāo)，科學(xué)確定審計重點‘審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)圍繞審計工作方案展開，根據(jù)審計項目的規(guī)模、性質(zhì)、緊急程度，安排熟悉行業(yè)情況、具有專業(yè)背景的人員組成調(diào)查組，出具審前調(diào)查報告。對于定期審計項目，可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。對于其他審計項目，則應(yīng)緊緊圍繞審計目標(biāo)，充分利用被審計單位風(fēng)險評估報告，確定關(guān)鍵風(fēng)險控制點，查找重大問題線索，確定審計重點。
4.采取靈活的方式，合理組織審前調(diào)查。按時間分為提前實施、錯茬實施和集中實施三種：提前實施即根據(jù)年初項目計劃，結(jié)合上年末工作情況，提前實施審前調(diào)查；錯茬實施即每輪項目進行的同時安排下一輪項目審前調(diào)查；集中實施即根據(jù)具體情況，集中實施多個項目的審前調(diào)查。按組織形式分為現(xiàn)場審前調(diào)查、非現(xiàn)場審前調(diào)查、現(xiàn)場和非現(xiàn)場審前調(diào)查相結(jié)合三種：對于大型、復(fù)雜的綜合類項目、對被審計單位業(yè)務(wù)了解不多的項目和初次進行審計的項目采取現(xiàn)場審前調(diào)查；現(xiàn)場審前調(diào)查前，應(yīng)編制現(xiàn)場調(diào)查方案，明確現(xiàn)場調(diào)查實施步驟，根據(jù)項目類型和特點，提前聯(lián)系落實調(diào)查所需資料清單、調(diào)查日程安排等事宜，調(diào)查過程中把握好調(diào)查深度，提高調(diào)查效果和效率；經(jīng)多次審計已對其經(jīng)營業(yè)務(wù)比較了解的項目，可采取非現(xiàn)場審前調(diào)查；對于部分工作可在辦公室開展、部分工作必須在現(xiàn)場落實的項目，可采取現(xiàn)場和非現(xiàn)場審前調(diào)查相結(jié)合的方式。
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