對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的反思論文

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)想要達(dá)到的某種境地。它是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬，也是會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)。然而，人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。直至20世紀(jì)60年代，人們才開(kāi)始重視對(duì)它的研究。20世紀(jì)70～80年代，西方對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩大理論：“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。但至今，人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)仍未達(dá)成統(tǒng)一。由于安然事件等一系列會(huì)計(jì)丑聞的發(fā)生，再次引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)的批評(píng)與反思，引發(fā)了一場(chǎng)“規(guī)則導(dǎo)向”和“原則導(dǎo)向”的激烈爭(zhēng)論。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)地位和重要作用，每一準(zhǔn)則的具體目標(biāo)都要服從和服務(wù)于會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)（或基本目標(biāo)），因此，重新評(píng)價(jià)和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)顯得尤為重要。對(duì)我國(guó)而言，如何準(zhǔn)確地定位我們的會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)以及如何推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化有著十分重要的意義�；�于此，筆者茲對(duì)其進(jìn)行一點(diǎn)探索，以期拋磚引玉。

　　一、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的有關(guān)認(rèn)識(shí)

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)體系

　　從不同的角度，可以將會(huì)計(jì)目標(biāo)分為不同的種類(lèi)。從時(shí)間來(lái)看，可分為短期目標(biāo)、中期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)；從程度來(lái)看，可分為最低目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高目標(biāo)；從主次方面看，可分為主要目標(biāo)和次要目標(biāo)；從總分關(guān)系來(lái)看，可分為總目標(biāo)和分目標(biāo)；從抽象度來(lái)看，可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)等等。因此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)體系：既有最高目標(biāo)或基本目標(biāo)，又有每一階段、每一準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)或具體目標(biāo)；既有總目標(biāo)，又有分目標(biāo)；既有主目標(biāo)，又有次目標(biāo)。我們現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論，比如“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)或最高目標(biāo)的討論。因此，本文對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論也限定在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)上。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定原則

　　會(huì)計(jì)的發(fā)展史表明，會(huì)計(jì)是服從和服務(wù)于人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某種需要，是人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段和工具。同時(shí)，會(huì)計(jì)作為一門(mén)將某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的資金流、物流、人才流匯集成財(cái)務(wù)信息流的科學(xué)，有其自身的發(fā)展規(guī)律。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定就必須緊緊圍繞以下兩個(gè)問(wèn)題：一是人們期望會(huì)計(jì)來(lái)干什么？二是會(huì)計(jì)能做什么？前者是人們利用會(huì)計(jì)的目的，是人們的主觀期望；后者是會(huì)計(jì)滿(mǎn)足人們的某種需要所具有的和應(yīng)具有的屬性、功能。因此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)牢牢把握以下幾點(diǎn)：

　　1、面向用戶(hù)，著眼需求。會(huì)計(jì)是生產(chǎn)和提供信息的。會(huì)計(jì)信息，作為會(huì)計(jì)提供的產(chǎn)品，同任何其他產(chǎn)品一樣，必須“適銷(xiāo)對(duì)路”，能滿(mǎn)足信息使用者對(duì)信息的某種需要，否則，會(huì)計(jì)就失去了存在的價(jià)值與意義。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)必須始終圍繞信息使用者的需要來(lái)進(jìn)行。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定必須面向信息使用者，并盡可能滿(mǎn)足其需求。

　　2、立足實(shí)踐，認(rèn)識(shí)自身。目標(biāo)的設(shè)定既要有一定的挑戰(zhàn)性，又要量力而行。因此，設(shè)定目標(biāo)時(shí)要對(duì)事物自身的現(xiàn)狀進(jìn)行客觀、合理、準(zhǔn)確的評(píng)估，做到立足實(shí)際。會(huì)計(jì)，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是在一系列基本假設(shè)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并運(yùn)用一些特有的原則、程序和方法來(lái)對(duì)企業(yè)的交易或事項(xiàng)加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的科學(xué)。因此會(huì)計(jì)有其自身的發(fā)展規(guī)律和局限性。會(huì)計(jì)不是萬(wàn)能的，會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該立足自身實(shí)際，明確自己能做什么，不能做什么，堅(jiān)持有所為和有所不為。

　　3、在主觀愿望（人們對(duì)會(huì)計(jì)的愿望）和客觀實(shí)際（會(huì)計(jì)自身能力）之間求得平衡。人的需求是無(wú)限的，而會(huì)計(jì)的自身能力是有限的，這就構(gòu)成了一對(duì)矛盾。會(huì)計(jì)目標(biāo)，必須在兩者之間求得平衡。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定必須現(xiàn)實(shí)可行，是會(huì)計(jì)通過(guò)一定的努力可以實(shí)現(xiàn)的。如果目標(biāo)定得過(guò)高，不但目標(biāo)沒(méi)法實(shí)現(xiàn)，還會(huì)引起會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的混亂；如果目標(biāo)定得過(guò)低，則會(huì)計(jì)的職能作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。因此，在設(shè)定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)既要考慮人們的需要，又應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)自身的能力，做到滿(mǎn)足需要、量力而行，絕不能“好高騖過(guò)”、“眼高手低”。

　　4、與一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，不能脫離經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，否則，會(huì)計(jì)就是無(wú)水之源、無(wú)本之木。同時(shí)，會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系是交互作用的'。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)有巨大的反作用。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)定得合理、得當(dāng)，就能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；會(huì)計(jì)目標(biāo)如果超前或落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必將造成經(jīng)濟(jì)的混亂，從而阻遏經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　5、設(shè)定的目標(biāo)要明確。早在20世紀(jì)60年代就有西方學(xué)者指出：“隨著時(shí)間的推移，目的或目標(biāo)是會(huì)改造的，但在任何時(shí)期，目的和目標(biāo)都必須規(guī)定明白或有可能明白地予以規(guī)定�！笨梢�(jiàn)，目標(biāo)的設(shè)定必須明確、清楚。否則，不但不能給人指明方向，還可能使人“誤人歧途”。那么，目標(biāo)要怎樣設(shè)定才能明確呢？一般而言，基本目標(biāo)由于比較抽象而難以量化，但要做到表述清楚、明確易懂、具有指引性和可操作性。具體目標(biāo)的設(shè)定要做到：表述明確，有可衡量的結(jié)果，考慮成本、時(shí)間和資源約束等。

　　二、對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的評(píng)述

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究起步較晚，直至20世紀(jì)60年代才開(kāi)始進(jìn)行比較深入、系統(tǒng)的研究。當(dāng)前會(huì)計(jì)目標(biāo)理論主要有兩大流派：“受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

　�。ㄒ唬�對(duì)“受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”的評(píng)述

　　1、“受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”的主要內(nèi)容�！笆芡薪�(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”認(rèn)為：

　　（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況。

　�。�2）由于最有效地反映受托者受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，所以財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橹攸c(diǎn)。

　�。�3）隨著委托——受托關(guān)系研究的深入，受托責(zé)任學(xué)派對(duì)受托責(zé)任將行了擴(kuò)展，將對(duì)資源或資產(chǎn)的受托責(zé)任擴(kuò)展到整個(gè)社會(huì)，即受托者不但對(duì)資源或資產(chǎn)的所有者要履行受托責(zé)任，還要履行對(duì)整個(gè)社會(huì)的受托責(zé)任，比如就業(yè)、環(huán)保、公益等方面的責(zé)任。

　　2、對(duì)“受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”邏輯的考察。受托責(zé)任觀的邏輯前提是企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，且委托——受托關(guān)系很直接。委托方（資源的擁有者）將資源委托給受托方（資源的經(jīng)營(yíng)者）進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。在這種情況下，對(duì)于委托方而言，需要對(duì)受托方的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)，以決定是繼續(xù)聘用當(dāng)前的受托方還是解雇受托方而另請(qǐng)高明或者對(duì)委托方的報(bào)酬進(jìn)行調(diào)整；對(duì)受托方而言，有義務(wù)和動(dòng)機(jī)向委托方報(bào)告其經(jīng)營(yíng)情況，以證明其自身的價(jià)值（即證明自己是“物有所值”的）或者在下一輪的談判中獲得更好的價(jià)格，甚至打造另謀高就的資本。委托方了解經(jīng)營(yíng)情況，需要運(yùn)作一定的手段，獲取受托方經(jīng)營(yíng)情況的各種信息；受托方要報(bào)告其經(jīng)營(yíng)情況，也需要運(yùn)用一定手段，通過(guò)一定的載體將經(jīng)營(yíng)情況的各種信息轉(zhuǎn)遞給委托方。

　　也就是說(shuō)，委托方評(píng)價(jià)受托責(zé)任，受托方解除受托責(zé)任，需要一定的手段或工具。會(huì)計(jì)正是這種手段和工具。會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、收益表以及現(xiàn)金流量表，提供資產(chǎn)運(yùn)用情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況和現(xiàn)金流量情況等信息，來(lái)滿(mǎn)足雙方的需要。

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