供給側改革下管理會計的作用與應用論文

　　摘要：供給側改革是我國為適應經濟發(fā)展進入轉型期而進行的結構性改革，是新常態(tài)下經濟發(fā)展的新思路。管理會計是微觀層面加快推進供給側改革的有效手段。因此，供給側改革背景下，管理會計的應用和發(fā)展為企業(yè)實現(xiàn)轉型升級提供了可靠保障。對管理會計在供給側改革中的作用及如何加快推進管理會計在實務中應用的探究，旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)經濟轉型，促進國家宏觀經濟健康發(fā)展。

　　關鍵詞：供給側改革；管理會計；現(xiàn)狀；作用；應用

　　一、供給側改革的時代背景

　　改革開放40年來，主要依靠由投資、消費、出口構成的“三駕馬車”式的經濟發(fā)展方式，使我國經濟發(fā)展水平得到了大幅度提升。但隨著人口紅利衰減、“中等收入陷阱”風險增加和國際形勢發(fā)生巨大變化等內外因素疊加，我國經濟進入了“新常態(tài)”，以往高度依賴低要素成本和高投資驅動的經濟發(fā)展模式已難以繼續(xù)支撐我國經濟健康發(fā)展。2015年，中央經濟工作會議上提出了供給側改革，以供給側結構性改革作為經濟發(fā)展新思路。供給側改革的核心是改善供給結構，強調供給方和生產方的管理，強調發(fā)揮企業(yè)和創(chuàng)業(yè)者作為市場主體的作用，強調中長期健康和可持續(xù)發(fā)展，強調制度的變革和完善，引導市場由目前的低水平供需平衡向高水平供需平衡轉變，實現(xiàn)勞動力、土地、資本、制度創(chuàng)造、創(chuàng)新等全要素生產力提升，使供給體系更好地適應需求結構變化。供給側改革的主要目的是調整我國的經濟結構，對企業(yè)來說是調整其產業(yè)結構和投入結構。從以前高能耗、高污染、低附加值的產業(yè)結構，向低能耗、低污染、高附加值的產業(yè)結構轉變；從過去高度依賴勞動力、土地、資源等一般生產要素投入的粗放發(fā)展模式，向提高全要素生產率的發(fā)展模式轉變。供給側改革需要全社會共同參與，更需要企業(yè)深化改革、優(yōu)化決策、提升供給質量，培育適合我國經濟發(fā)展的新動力，促進經濟持續(xù)健康發(fā)展。

　　二、我國管理會計的現(xiàn)狀

　　管理會計作為新型學科進入我國是從上世紀70年代末開始的，經過近40年的發(fā)展，管理會計在我國得到了一定范圍的應用，特別是傳統(tǒng)管理會計的相關領域，如預算和控制方面，部分企業(yè)也積累了一些實踐經驗。但是，由于我國管理會計起步相對較晚，“粗放式”經濟發(fā)展模式主導市場經濟時間較長，管理水平、手段落后，會計人員缺乏經營管理經驗，管理人員缺少會計專業(yè)知識等因素的影響，使得管理會計的先進理論、方法未得到廣泛、深入的應用。在實踐中，管理會計的行為還始終停留在個別和分散的水平上，著眼點多限于既定決策方案的落實和經營計劃的執(zhí)行上，側重控制，忽略其他管理職能�？梢哉f，多數(shù)企業(yè)仍是依賴于經驗管理，管理會計仍停留在理論階段。近幾年，隨著我國經濟快速發(fā)展，企業(yè)管理水平、管理人員素質的不斷提高，管理技術、手段逐漸發(fā)達。同時，我國相關政府部門、企業(yè)高度重視管理會計的研究和應用工作。財政部相繼頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》和多項管理會計應用指引，為先進的管理會計理論和工具方法的應用提供了基礎和保障，也標志著我國管理會計體系建設邁出了一大步。

　　三、管理會計在供給側改革中的作用

　　管理會計在供給側改革中的作用，主要通過“價值增值”“管理控制系統(tǒng)”“信息支持系統(tǒng)”三個方面體現(xiàn)。

　�。ㄒ唬�“價值增值”的作用

　　管理會計通過幫助企業(yè)管理層實施有效的戰(zhàn)略管理實現(xiàn)“價值增值”。價值增值是指通過經營和管理活動，把低投入轉換成高產出。具體過程為：管理會計為企業(yè)決策和管理層提供廣泛的、科學有效的戰(zhàn)略信息，幫助其做出正確的預測和決策，增強企業(yè)在價值鏈中的核心競爭力，提高價值創(chuàng)造水平，促進企業(yè)向價值鏈“微笑曲線”兩端的高端區(qū)域流動。企業(yè)之間的競爭，甚至全球各經濟體之間的競爭，歸根到底都是價值鏈的競爭。我國雖已成為全球第二大經濟體，但企業(yè)卻長期活動在價值鏈中的低端區(qū)域。起初，我國依靠勞動力和資源優(yōu)勢進入全球價值鏈中，完成了原始資本積累，也引進了少部分先進產業(yè)和技術，但始終處于價值鏈低端的制造加工環(huán)節(jié)較多，核心領域和關鍵技術的部分占比較少。對引進的技術缺乏創(chuàng)新，導致企業(yè)核心競爭力低下，發(fā)展受核心技術制約，無法突破關鍵領域技術壟斷的“天花板”，以至于大批制造企業(yè)只能選擇代工、貼牌等方式進入市場。以移動電話行業(yè)為例，全球著名的“蘋果”手機從原材料采購到零部件制造、組裝到最終產品包裝等大部分環(huán)節(jié)均是由我國企業(yè)負責完成。但若從利潤分配角度上看，即便是付出大量的成本、消耗無數(shù)資源，大部分利潤還是流向了國外所控制的價值鏈高端環(huán)節(jié)。“蘋果”手機整個產業(yè)鏈中的利潤制高點發(fā)生在手機設計、關鍵芯片的研發(fā)和制造、廣告和營銷等環(huán)節(jié)，這些核心技術密集環(huán)節(jié)產生的利潤均被蘋果公司取得，約占總利潤58.5％，我國通訊制造企業(yè)僅僅獲得1.8％的利潤，社會經濟效益極低。從價值增值的角度進行供給側改革，是幫助我國大部分企業(yè)走出這種境況的有效途徑之一。依靠價值增值科學的理念，調整產業(yè)結構，優(yōu)化資源配置，減少無用作業(yè)，力求達到推動產業(yè)轉型升級、改變我國企業(yè)在全球價值鏈中的所處環(huán)節(jié)、提高我國在全球經濟分工中的地位等目標。

　�。ǘ�）“管理控制系統(tǒng)”的作用

　　管理控制系統(tǒng)，主要通過重構企業(yè)組織結構和堅守創(chuàng)新驅動底線兩個手段，推動供給側改革進程。管理控制系統(tǒng)主要包括戰(zhàn)略分析、經營分析、預算制定、責任中心劃分、業(yè)績評價、獎懲機制六個方面，是管理者為了完成組織目標對資源有效獲得和使用的過程，也是“價值增值”的驅動過程。對供給側改革目標，管理控制系統(tǒng)可從價值管理的供給端入手，通過創(chuàng)新思維對新技術、新方法、新工具和新型商業(yè)模式進行探索和研究，優(yōu)化企業(yè)投資、決策和控制，進一步調整我國不合理的產業(yè)結構，扭轉目前企業(yè)整體資源利用率低、消耗量大的狀況。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)組織的邊界變得模糊，行業(yè)之間的界線相互交叉，價值管理也從橫向、縱向模式向網(wǎng)狀價值模式發(fā)展。這對企業(yè)管理、企業(yè)發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)。例如，“外賣”行業(yè)是一種依托于互聯(lián)網(wǎng)的服務行業(yè)，它的快速發(fā)展使方便面行業(yè)巨頭“康師傅”遭遇到了空前的危機，市場占有率急劇下降，庫存積壓，利潤下滑，公司市值從頂峰將近1400億元港幣跌落到400億元港幣左右，面臨著極大的挑戰(zhàn)。面對經濟、管理的迅猛發(fā)展，面對企業(yè)面臨的各種風險，管理會計的“管理控制系統(tǒng)”作用，可通過強化、優(yōu)化供給端的管理，幫助企業(yè)優(yōu)化決策、適時調整戰(zhàn)略、積極應對風險、淘汰落后產能、降低庫存、降低風險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

　�。ㄈ�）“信息支持系統(tǒng)”的作用

　　管理會計具有強大的“信息支持系統(tǒng)”作用。通過對企業(yè)日常經營數(shù)據(jù)的搜集、記錄、分析，然后再依據(jù)各部門對信息需求的不同進行再次分配，從而減少部門之間的溝通環(huán)節(jié)，有助于縮短信息反饋周期，實現(xiàn)多部門聯(lián)合作業(yè)、系統(tǒng)作業(yè)，減少無效作業(yè)，提升價值創(chuàng)造效率。同時，管理信息系統(tǒng)可從管理控制的角度對企業(yè)所處的內外部環(huán)境進行分析，識別風險因素，及時預警，有助于企業(yè)實施有效的.控制，避免或降低風險。上述管理會計信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)搜集和處理方面的優(yōu)勢，可為企業(yè)在供給側改革中提供更準確、及時、有用的經營戰(zhàn)略信息支撐，改善決策層、管理層對經驗決策、經驗管理的過分依賴，支持管理會計各項職能在供給側改革中發(fā)揮更強大的作用，助推企業(yè)供給側改革的深化。同時，信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的結合，實現(xiàn)從鏈式價值管理向網(wǎng)式價值管理轉變，增強微觀主體在經濟新常態(tài)下對市場的適應能力。

　　四、供給側改革中強化管理會計應用的措施

　�。ㄒ唬┘訌姽芾頃�計人才培養(yǎng)

　　人才建設是推進管理會計應用的重要環(huán)節(jié)。管理會計具有較強的專業(yè)性，對從業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高。而我國目前會計從業(yè)人員雖然數(shù)量龐大，但是高水平會計人員較為匱乏，專門從事管理會計的人員更是鳳毛麟角。為了扭轉這種局面，可從以下三個方面著手改進。1.加強高校管理會計人才培養(yǎng)工作。通過修訂專業(yè)人才培養(yǎng)目標、梳理完善課程體系、強化管理會計理論課程和實踐課程教學，加強管理會計專業(yè)方向建設和高端人才培養(yǎng)。同時，強化高校與企業(yè)之間的聯(lián)系與合作，校企協(xié)同，提高管理會計人才培養(yǎng)質量。2.加強企事業(yè)單位會計人員的轉型、培訓。隨著信息技術、人工智能的發(fā)展，財務機器人逐漸出現(xiàn)，傳統(tǒng)的以記賬、算賬、報賬為主的財務會計人員將大量被機器取代，對財務會計人員的需求將銳減，對管理會計人員的需求將增加。無論從發(fā)揮管理會計的重要職能方面，還是從幫助會計人員轉型適應發(fā)展方面，企事業(yè)單位和全社會都應重視和加強對現(xiàn)有財務人員的培訓，加速財務人員由傳統(tǒng)財務會計向管理會計的轉型。3.發(fā)揮政府在管理會計人才培養(yǎng)工作中的統(tǒng)籌兼顧作用。政府具有強大的影響力、號召力、權威性、引導性，利用這些優(yōu)勢，努力發(fā)揮政府在管理會計人才培養(yǎng)中的導向、促進、協(xié)調、支持作用�？傊�，通過高校培養(yǎng)、單位和社會培訓、政府引導等多管齊下，培養(yǎng)更多的管理會計人才，為供給側改革提供管理會計人才支持和保障。

　�。ǘ�）建立符合供給側改革要求的管理會計制度體系

　　管理會計制度體系對管理會計職能的發(fā)揮起著重要作用，是應用管理會計先進理論和方法的重要環(huán)境。加強管理會計制度體系建設，需要政府主導、企業(yè)為主體、高校和科研院所參與，共同研究建設。當前，重點是以供給側改革的內涵為引領，結合企業(yè)經營管理的實際和發(fā)展需求，構建、完善符合供給側改革需求的管理會計制度體系，以強化管理會計應用，落實供給側改革任務，助推供給側改革。

　�。ㄈ�）加強消化理解和落實管理會計指引體系

　　為了促進企業(yè)和行政事業(yè)單位加強管理會計工作，進一步推進管理會計在單位組織中的應用，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，財政部于2014年、2016年、2017年相繼出臺了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》《管理會計應用指引第100號———戰(zhàn)略管理》等22項應用指引。“指引”的指導性、應用性、操作性都很強，為各單位應用管理會計工具方法提供了有力的指導。各微觀主體單位加強消化理解和落實管理會計指引體系，特別是具體應用指引，是當前加強管理會計工作的重點，也是推進管理會計在供給側改革中應用的有效措施。加強消化理解和落實管理會計指引體系，應加強對指引體系的學習，充分理解掌握管理會計指引體系的內容，掌握管理會計先進的理論和方法，樹立管理會計理念。在此基礎上落實指引體系，開展管理會計活動。1.將管理會計活動融入戰(zhàn)略的各個環(huán)節(jié)中。企業(yè)等單位主體要充分分析本單位管理會計應用的內外部環(huán)境，根據(jù)其內外部環(huán)境，將管理會計活動融入戰(zhàn)略制定、預測、決策、規(guī)劃、控制、評價等環(huán)節(jié)中，形成完整的閉環(huán)。2.有針對性地選擇管理會計工具和方法。選擇與不同的管理會計活動相適應的管理會計工具和方法，進行管理決策、分析、控制。例如，戰(zhàn)略管理領域應用戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等工具和方法；預算管理領域應用全面預算、滾動預算、零基預算、彈性預算等工具和方法；成本管理領域應用目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業(yè)成本法等工具和方法；營運管理領域應用本量利分析、敏感性分析、邊際分析等工具方法；投融資管理領域應用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本成本分析等工具和方法；績效管理領域應用關鍵績效指標法、經濟增加值法、平衡計分卡等工具和方法。3.編制管理會計報告。根據(jù)管理會計活動過程中，使用和產生的財務信息與非財務信息，編制管理會計報告，滿足管理層對管理信息的需要。總之，通過學習、落實指引體系，將管理會計思想嵌入企業(yè)經營活動的各個環(huán)節(jié)中，充分發(fā)揮管理會計的相關職能，最終實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高全要素生產率，助推供給側改革。

　�。ㄋ模┨嵘�管理會計信息質量

　　由于管理會計信息質量較低，限制了其在我國的應用和發(fā)展。管理會計信息的真實性、準確性、完整性、及時性是管理會計發(fā)揮其職能的根本，但是，我國企業(yè)管理會計相關信息大多來自財務會計、成本會計的有關報告，這些數(shù)據(jù)信息大多是時點資料且具有時滯性，不但不能滿足管理會計工作對連續(xù)性、系統(tǒng)性、動態(tài)性的要求，而且很可能直接導致管理會計所做出的預測、決策出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。不準確的決策極有可能使企業(yè)蒙受損失，將嚴重影響企業(yè)經營決策者對管理會計的信心，使之無法大規(guī)模應用在企業(yè)實務中。因此，要想擺脫相關會計信息質量較低對管理會計發(fā)展的束縛，管理會計的數(shù)據(jù)采集和信息生成工作就應向信息化、智能化、現(xiàn)代化發(fā)展，把握好高新信息技術產業(yè)迅猛發(fā)展所帶來的技術紅利。

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