會(huì)計(jì)職業(yè)判斷論文
摘 要：對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，理論界并無權(quán)威的定義。本文首先給出我們對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的界定，然后從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的假設(shè)、范圍及主體以及最終目標(biāo)和研究追求三個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行解析。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 角色轉(zhuǎn)變 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系
隨著兩權(quán)分離，各國開始制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以保護(hù)信息使用者的利益，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷開始引起人們的注意。作為專業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，遵循客觀謹(jǐn)慎的原則，并以公允表達(dá)、為決策提供有用信息為最終目標(biāo)。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的假設(shè)
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程需要依靠會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)理論，并以會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，同時(shí)要“保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德”，這就使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要在兩個(gè)假設(shè)的基礎(chǔ)上才得以發(fā)揮作用。
1. 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是合理健全的。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題引發(fā)關(guān)注的本源，同時(shí)又是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的依據(jù)和限制。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷離不開會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為判斷依據(jù)。所以，盡管現(xiàn)在的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可能還存在缺乏一致性、救火式等一系列問題，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完善也將是一個(gè)漸進(jìn)的過程，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷仍要以假設(shè)合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為主要依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
2. 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體具有進(jìn)行判斷所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的職業(yè)道德水平。如果失去這項(xiàng)假設(shè)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不僅不能發(fā)揮其功能，反而會(huì)起到相反的作用。當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將向以原則為基礎(chǔ)的模式發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷將呈進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，都必須以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體具有進(jìn)行判斷所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的職業(yè)道德水平為前提條件的。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍及主體
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇、盈余管理等概念易于混同，部分原因是由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍并沒有進(jìn)行明確界定。
1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包含審計(jì)師的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，但不包括審計(jì)判斷。1會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)象包含會(huì)計(jì)活動(dòng)的方方面面，如要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，報(bào)表的編制等。然而在談到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主題是我國的.大多研究并沒有涉及審計(jì)師在內(nèi)。其實(shí)，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)是也是要進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的，即他們要站在企業(yè)會(huì)計(jì)人員的角度上對(duì)各會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，這是他們?cè)谶M(jìn)行審計(jì)判斷之前所要做的，但審計(jì)師根據(jù)其職業(yè)判斷驗(yàn)證會(huì)計(jì)人員的判斷正確與否則不屬于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容，而屬于審計(jì)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不包括審計(jì)判斷。
2.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包含會(huì)計(jì)政策選擇，但不僅限于會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)法規(guī)的選擇范圍內(nèi),對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析,從而選定會(huì)計(jì)政策的過程。2從二者的客體我們即可看出，會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用的一種重要情況，但絕不是全部。
3.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包含于會(huì)計(jì)判斷，但小于會(huì)計(jì)判斷。會(huì)計(jì)判斷可以被認(rèn)為是一切與會(huì)計(jì)相關(guān)的判斷，會(huì)計(jì)判斷應(yīng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和一般的會(huì)計(jì)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只是它的一個(gè)子集。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的最終目標(biāo)及研究追求
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的最終目標(biāo)是“公允表達(dá)、為決策提供有用信息”。然而，會(huì)計(jì)領(lǐng)域充滿的不確定性、會(huì)計(jì)理論的缺陷、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性等也是目標(biāo)達(dá)成的阻礙�；诖�，我們提出以下兩點(diǎn)希望改善這種情況，幫助會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1.轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)角色，促使會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為與企業(yè)目標(biāo)達(dá)到均衡
會(huì)計(jì)人員在企業(yè)價(jià)值最大化實(shí)現(xiàn)的過程中扮演著中介人的角色，其職業(yè)判斷行為取向，會(huì)直接影響委托代理關(guān)系的雙方。3在當(dāng)前信息時(shí)代下，電算化系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的加工、處理、輸出，但它與外部的信息是隔離的。因此，會(huì)計(jì)人員的下一步發(fā)展不是由電算化系統(tǒng)的使用而帶來的下崗，而是在企業(yè)中角色的轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)的“賬房先生”、“賬簿記錄員”轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的資產(chǎn)看護(hù)者、評(píng)價(jià)者，參與到企業(yè)的管理活動(dòng)之中。通過充分了解、掌握當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢、政策、企業(yè)的遠(yuǎn)期發(fā)展方向、目標(biāo)等情況，加上對(duì)會(huì)計(jì)原則的充分理解和合理運(yùn)用，在合法合規(guī)的框架內(nèi)使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與企業(yè)價(jià)值最大化達(dá)到均衡，幫助企業(yè)管理好企業(yè)資產(chǎn)，保證資產(chǎn)更有效的利用，產(chǎn)生更高的收益，并增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
2.建立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系，促使會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為與利益相關(guān)方達(dá)到均衡
在會(huì)計(jì)行為執(zhí)行者進(jìn)行職業(yè)判斷的過程中，我們不僅應(yīng)保持其與企業(yè)目標(biāo)達(dá)到均衡，同時(shí)應(yīng)保證它與利益相關(guān)方方面也應(yīng)達(dá)到均衡。所謂“會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系” 是會(huì)計(jì)監(jiān)管或會(huì)計(jì)職業(yè)界為引導(dǎo)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者正確理解會(huì)計(jì)原則、執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而執(zhí)行發(fā)布的包括各種指南、解釋、公告、補(bǔ)充等一系列規(guī)范性文件以及通過教育、激勵(lì)等方式提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者職業(yè)道德素質(zhì)的一個(gè)引導(dǎo)體系。4它一方面可以彌補(bǔ)人們知識(shí)和認(rèn)知能力有限的，因而對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解和對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的把握不完全的缺陷，同時(shí)還可以平衡會(huì)計(jì)行為執(zhí)行者對(duì)企業(yè)目標(biāo)的過激實(shí)現(xiàn)而導(dǎo)致的“判斷失真”甚至“故意失真”的情況，保護(hù)利益相關(guān)方即與會(huì)計(jì)信息的使用有聯(lián)系的各方，如政府部門、財(cái)稅、工商、銀行、投資者等的利益。
會(huì)計(jì)行為執(zhí)行者進(jìn)行職業(yè)判斷的過程，就是與企業(yè)及各利益相關(guān)方博弈的過程。當(dāng)二者沒有達(dá)到一種均衡的狀態(tài)，一方的獲利總是以另一方的損失為代價(jià)的。當(dāng)今，和諧已成為時(shí)代發(fā)展的主題，從會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)變和構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)判斷引導(dǎo)體系兩方面提高并端正會(huì)計(jì)行為執(zhí)行者的職業(yè)判斷能力，創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的和諧景象，進(jìn)而幫助實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的最終目標(biāo)是時(shí)代的選擇和需要。
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