論CPA誠(chéng)信危機(jī)治理論文
摘要：在我國(guó)證券市場(chǎng)上，存在著CPA誠(chéng)信喪失，提供虛假的會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的投資決定，直接損害了投資者的利益。繼而使得投資者對(duì)上市公司公布的財(cái)務(wù)信息普遍不信任，投資熱情不高，使股票市價(jià)處于低迷狀態(tài)。誠(chéng)信是CPA行業(yè)的生命線，CPA行業(yè)失去誠(chéng)信將會(huì)危及整個(gè)職業(yè)的生存。本文在分析其現(xiàn)狀及原因的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性、內(nèi)容和方法。
關(guān)鍵詞：CPA誠(chéng)信 必要性 原因 方法
一、加強(qiáng)CPA誠(chéng)信建設(shè)的必要性
在我國(guó)證券市場(chǎng)上，存在著CPA誠(chéng)信喪失，提供虛假的會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的投資決定，直接損害了投資者的利益。繼而使得投資者對(duì)上市公司公布的財(cái)務(wù)信息普遍不信任，投資熱情不高，使股票市價(jià)處于低迷狀態(tài)。與此同時(shí)，CPA誠(chéng)信喪失，擾亂了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，使得國(guó)家的經(jīng)濟(jì)決策偏離了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)情況。
誠(chéng)信是CPA行業(yè)的生命線，CPA行
業(yè)失去誠(chéng)信將會(huì)危及整個(gè)職業(yè)的生存。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要強(qiáng)化誠(chéng)信建設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自身特點(diǎn)也決定了社會(huì)對(duì)其誠(chéng)信要求會(huì)更高，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)并重塑其獨(dú)立、客觀、公正的形象成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)緊迫且急需解決的問(wèn)題。
二、CPA誠(chéng)信喪失成因分析
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)收益上依附于委托人。在我國(guó)現(xiàn)時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展不成熟，市場(chǎng)供大于求，競(jìng)爭(zhēng)激烈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部為搶拉客戶競(jìng)相壓價(jià)，而壓價(jià)所造成的對(duì)客戶不正常的`依賴感又影響了其應(yīng)有的保持審計(jì)過(guò)程中的超然獨(dú)立性，導(dǎo)致更惡性的后果，即不惜迎合被審計(jì)單位的不合法要求，一同造假，合謀舞弊。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。
2、喪失CPA誠(chéng)信，違規(guī)成本低廉。
目前在我國(guó)之所以頻頻出現(xiàn)各種違規(guī)事件，關(guān)鍵就是違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對(duì)違規(guī)者起不到應(yīng)有震懾作用，尤其是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展至今，中注協(xié)對(duì)執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“市場(chǎng)禁入”處罰的不過(guò)幾十人而已，相對(duì)13萬(wàn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和眾多的造假事實(shí)，這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機(jī)制的缺失，受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者，尤其是中小投資者無(wú)法得到經(jīng)濟(jì)賠償，而造假的巨大收益往往使企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師置誠(chéng)信于不顧去追逐利益。
3、公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于被動(dòng)地位。本來(lái)，在上市公司審計(jì)中存在著委托人、被審計(jì)人與審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的委托代理關(guān)系，按照這種代理理論，可以保證審計(jì)的公正性。但由于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)重要成員，經(jīng)營(yíng)者由理論上的被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，決定著審計(jì)人的聘用、收費(fèi)等事項(xiàng)，公司經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)交易中明顯處于被動(dòng)地位。例如，銀廣夏案件中，該公司連續(xù)三年聘請(qǐng)中天勤為之進(jìn)行審計(jì)，中天勤也連續(xù)三年為其出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，他們相互的配合無(wú)疑是協(xié)調(diào)一致的。反之，如果中天勤第一次為其審計(jì)時(shí)就恪習(xí)職守，指出公司存在的問(wèn)題，那他們很可能失去了這個(gè)客戶，也就沒(méi)有后來(lái)的合作。
4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制不適合審計(jì)工作的開(kāi)展。我國(guó)目前絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬(wàn)元的注冊(cè)資本就可以承攬的幾個(gè)億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨(dú)立性。
三、加強(qiáng)CPA誠(chéng)信建設(shè)的辦法。
1、嚴(yán)格治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境。
完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系。建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度，引入多項(xiàng)反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指標(biāo)，幫助社會(huì)公眾和行業(yè)服務(wù)對(duì)象認(rèn)識(shí)和判斷事務(wù)所的綜合實(shí)力，其中要加大中小投資者在客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)中的評(píng)價(jià)比例；建立充分了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位制度；建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請(qǐng)示報(bào)告制度；建立質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度；落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度；嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。
2、加大處罰力度，提高喪失CPA
誠(chéng)信的成本。一是對(duì)惡意喪失會(huì)計(jì)師誠(chéng)信者，一定要加大處罰力度。必須從立法上，執(zhí)法上對(duì)造假者追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，刑事責(zé)任，是造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所獲得的利益，加大會(huì)計(jì)信息的稽查力度和檢查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本。二是盡快建立和完善市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信的企業(yè)和個(gè)人，將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，如對(duì)已上市的公司責(zé)令其退市，對(duì)參與造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)予以取締，對(duì)造假的責(zé)任人吊銷資格證書(shū)，不允許從事相關(guān)行業(yè)。
3、改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，引入審計(jì)委員會(huì)制度。審計(jì)委員會(huì)制度是上市公司建立和保持的一個(gè)完全由獨(dú)立于管理部門并不受任何其他關(guān)系牽連、能獨(dú)立進(jìn)行判斷的由獨(dú)立董事組織的常設(shè)機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)履行選擇、聘用和解聘外部會(huì)計(jì)師的職能，并有權(quán)與外部聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師討論審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制等事項(xiàng)。這一機(jī)構(gòu)的設(shè)立能有效保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任應(yīng)與被審單位的管理當(dāng)局分離，增強(qiáng)分計(jì)師審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性。
4、推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從組織形式上為增強(qiáng)誠(chéng)信創(chuàng)造先決條件。
與有限責(zé)任制相比，無(wú)限責(zé)任合伙制有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，并能促使其建立一套有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系。所以應(yīng)當(dāng)積極發(fā)展合伙制事務(wù)所，使得合伙人個(gè)人利益（包括人力資本投資）與事務(wù)所業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊密相聯(lián)，以促使其在更多壓力和動(dòng)力面前增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和質(zhì)量品牌意識(shí)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，要根據(jù)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債情況提取一定的風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)金提交證監(jiān)會(huì)，當(dāng)其所作的那里涉嫌造假時(shí)就將這部分保險(xiǎn)金沒(méi)收。
參考文獻(xiàn)：
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