會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)論文范文
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一、金融會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)
金融在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中處于核心地位，這是由其特殊的社會(huì)作用所決定的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上就是發(fā)達(dá)的貨幣信用經(jīng)濟(jì)。金融會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的主要組成部分，是按照會(huì)計(jì)的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對(duì)于金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。它應(yīng)有助于信息的使用者在經(jīng)營(yíng)管理和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做出合理和有效的決策。同時(shí)它又是金融管理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要。從而要求其對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的核算監(jiān)督及其所反映的財(cái)務(wù)信息必須準(zhǔn)確，符合客觀實(shí)際。為了完善和加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必要提高金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性。金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)愈大，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任就愈大，這種責(zé)任不僅體現(xiàn)在審計(jì)人員的職業(yè)道德上，也體現(xiàn)在因?qū)徲?jì)制度的不完善而給審計(jì)工作造成的潛在影響上。由此可見(jiàn)，建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，制定并實(shí)施與國(guó)際接軌的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化執(zhí)行科學(xué)的作業(yè)方式，就成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。
二、當(dāng)前金融會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的困境反思
（一）審計(jì)資源遠(yuǎn)未得到有效的利用
對(duì)長(zhǎng)期積累起來(lái)的金融審計(jì)歷史信息和資料沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的分類整理，并在后續(xù)審計(jì)之中加以應(yīng)用，造成信息資源的閑置和浪費(fèi)；審計(jì)人員往往不能夠及時(shí)得到各類法律、法規(guī)和有關(guān)業(yè)務(wù)管理辦法的最新信息，直接影響工作進(jìn)度和審計(jì)質(zhì)量；對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)信息缺乏及時(shí)收集和分析手段，致使審計(jì)人員對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況未能徹底摸清，無(wú)法有的放矢地開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作；缺乏統(tǒng)一的審計(jì)檔案資料、工作紀(jì)錄和報(bào)告規(guī)范，工作底稿無(wú)標(biāo)準(zhǔn)格式，很多是手工書(shū)寫(xiě)，有關(guān)資料索引混亂無(wú)序，難以查詢和使用等。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)核算資料失真現(xiàn)象普遍
首先，信貸規(guī)模和資產(chǎn)質(zhì)量核算失真。一些行在貸款管理上采取“中間大、兩頭小”的辦法，在年度中間不僅占滿信貸規(guī)模，甚至成倍地超投放，有的在資金來(lái)源不足的情況下還動(dòng)用聯(lián)行匯劃在途資金移位補(bǔ)平，造成賬表不符的假象。其次，負(fù)債存量、資本金和拆借資金核算失真。一些行通過(guò)聯(lián)行轉(zhuǎn)移存款，轉(zhuǎn)移匯出匯款、壓票、壓匯等；還有的行動(dòng)用存款或聯(lián)行匯劃在途資金擴(kuò)大信貸投放，通過(guò)虛設(shè)賬戶進(jìn)行假平衡。再次，收入、費(fèi)用及存款成本核算失真，一些行違反“利息核算辦法”，為完成利潤(rùn)指標(biāo)，隨意提前或滯后計(jì)息時(shí)間，有的轉(zhuǎn)移收入，應(yīng)收利息長(zhǎng)期不收也不列賬反映等。
（三）會(huì)計(jì)誠(chéng)信欠缺與工作程序有待改進(jìn)
多年來(lái)，銀行會(huì)計(jì)無(wú)論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著較完善而系統(tǒng)的核算程序。但在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也暴露出逆向操作、會(huì)計(jì)賬目造假、“一手情”等失信隱患。金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，多年來(lái)，一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與金融監(jiān)管，有較健全、專門(mén)的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心。
三、金融會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀因素剖析
�。ㄒ唬┩獠恳蛩胤治�
加入wto后，我國(guó)金融業(yè)將遭受巨大的沖擊。面對(duì)沖擊，我國(guó)金融業(yè)勢(shì)必會(huì)采取種種措施應(yīng)對(duì)，如深化體制改革，成立股份制公司上市、與外資金融機(jī)構(gòu)合作；進(jìn)行機(jī)制創(chuàng)新，有步驟地推進(jìn)利率、匯率市場(chǎng)化改革；改變經(jīng)營(yíng)模式，從分業(yè)經(jīng)營(yíng)向混業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展；改進(jìn)技術(shù)裝備，采用先進(jìn)信息通信技術(shù)。這些應(yīng)對(duì)措施，將對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、對(duì)象、內(nèi)容、依據(jù)等產(chǎn)生重大影響。
（1）環(huán)境發(fā)生深刻變化，當(dāng)中國(guó)金融業(yè)融入世界金融大市場(chǎng)后，金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也將隨之進(jìn)入世界金融的大環(huán)境中。金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象將是多元投資為主體的上市公司、合并公司、中外合資公司，這些公司屆時(shí)都將依據(jù)法規(guī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。
�。�2）入世后將會(huì)不斷有新的金融產(chǎn)品開(kāi)發(fā)出來(lái)，使審計(jì)內(nèi)容趨向多元化，增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，出現(xiàn)網(wǎng)上實(shí)體，其特性就是“虛”，從而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。依據(jù)將有重大調(diào)整。入世后有關(guān)業(yè)務(wù)交易適用的規(guī)則，將大量采用國(guó)際慣例，同時(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式、政府機(jī)構(gòu)干預(yù)經(jīng)濟(jì)的方式都將轉(zhuǎn)變，國(guó)內(nèi)法律、法規(guī)將有所調(diào)整，審計(jì)人員必須掌握相關(guān)的知識(shí)與信息，以正確做出審計(jì)判斷與結(jié)論。
（二）內(nèi)部因素分析
�。�1）會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督職能偏離制度規(guī)定，一些人對(duì)服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系認(rèn)識(shí)模糊，加上復(fù)雜因素的影響，會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督職能?chē)?yán)重削弱，財(cái)會(huì)人員法制觀念淡薄，財(cái)會(huì)監(jiān)督處于軟弱無(wú)力的狀態(tài)，會(huì)計(jì)成為只服務(wù)不監(jiān)督的單純核算型和“靈活”、“變通”的服務(wù)工具，不能準(zhǔn)確、及時(shí)提供經(jīng)營(yíng)信息。
�。�2）一些地方的金融查處，名曰貫徹“自查從寬、被查從嚴(yán)、實(shí)事求是、寬嚴(yán)適度”的原則，但由于受關(guān)系、面子等多種因素影響，則往往是嚴(yán)查輕處、寧寬勿嚴(yán)，沒(méi)有真正發(fā)揮查處的威懾作用，使一些違紀(jì)行為得以蔓延，屢禁不止。這就涉及到會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的具體化，又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過(guò)程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。
四、優(yōu)化金融會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的策略建議
�。ㄒ唬┙徲�(jì)信息系統(tǒng)，善用金融審計(jì)信息
構(gòu)建信息系統(tǒng)，把金融審計(jì)信息歸檔建立計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)；在金融企業(yè)內(nèi)審工作中，培養(yǎng)審計(jì)人員利用歷史資料和數(shù)據(jù)的主動(dòng)性。金融企業(yè)的各種規(guī)章制度、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、報(bào)告報(bào)表數(shù)量巨大，要在浩如煙海的資料中迅速獲取有用的審計(jì)信息，必須依靠信息系統(tǒng)的強(qiáng)大處理功能，才可實(shí)現(xiàn)。此外要建立業(yè)務(wù)處理與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及時(shí)聯(lián)系的機(jī)制，制定并強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)流程。信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)連接，審計(jì)部門(mén)才能及時(shí)得到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患或可疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，事前防范風(fēng)險(xiǎn)，為開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供幫助，充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用。
�。ǘ┘訌�(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督和嚴(yán)肅金融法紀(jì)
首先加大金融監(jiān)督和管理力度，實(shí)行嚴(yán)格的目標(biāo)責(zé)任制。充分發(fā)揮金融內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用，對(duì)基層單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，定期進(jìn)行稽核檢查，不經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)資料不準(zhǔn)上報(bào)；人民銀行要加強(qiáng)金融監(jiān)管力度，對(duì)屢糾屢犯的要實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁；人民銀行要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)、結(jié)算、利率等方面管理，為專業(yè)銀行創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境。其次必須加強(qiáng)金融系統(tǒng)各法人代表、有關(guān)責(zé)任人與會(huì)計(jì)核算人員的政策法紀(jì)教育，使他們懂得正確運(yùn)用金融政策才是向商業(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)軌的唯一出路，弄虛作假只能使經(jīng)營(yíng)包袱越背越重。要使他們敬業(yè)、愛(ài)崗，充分發(fā)揮反映、監(jiān)督的職能。再次在金融系統(tǒng)內(nèi)部掀起“反假”、“防假”、“打假”的群眾性活動(dòng)，增強(qiáng)自我約束機(jī)制。財(cái)會(huì)人員要堅(jiān)決抵制一切外來(lái)干擾。
�。ㄈ└倪M(jìn)金融誠(chéng)信的約束方式
維護(hù)誠(chéng)信，珍惜行業(yè)聲譽(yù)，爭(zhēng)做誠(chéng)信楷模。一方面，必須從每個(gè)金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、每個(gè)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員做起，依次維系金融的社會(huì)公信力。金融會(huì)計(jì)作為核算和反映金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的工具，它所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)、完整，這直接關(guān)系到廣大存款人和投資者的利益，是金融業(yè)的社會(huì)責(zé)任。另一方面，要推進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，對(duì)金融會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)操守教育，建立整套杜絕會(huì)計(jì)造假的機(jī)制。從根本上解決金融企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息問(wèn)題，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能和作用，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)定位，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制，或負(fù)責(zé)公司審計(jì)的合伙人輪換制度。建立”董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)制”下的內(nèi)部審計(jì)體制，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
�。ㄋ模﹫�(jiān)持誠(chéng)信用人的原則
大力提倡誠(chéng)信，謹(jǐn)慎執(zhí)行堅(jiān)持原則、誠(chéng)實(shí)本分的用人機(jī)制。具有良好職業(yè)判斷力的會(huì)計(jì)人員是金融業(yè)的寶貴資源，這種資源并非一朝一夕形成的，需要長(zhǎng)期積累的過(guò)程�，F(xiàn)在一些單位在會(huì)計(jì)人員的使用上，以是否“聽(tīng)話”作為標(biāo)準(zhǔn)，這種錯(cuò)誤的用人導(dǎo)向是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的嚴(yán)重扭曲。金融機(jī)構(gòu)聘用會(huì)計(jì)人員，首先選擇的應(yīng)該是堅(jiān)持原則、誠(chéng)實(shí)本分的人，而不是俯首貼耳，弄虛作假的人。個(gè)人專業(yè)技術(shù)能力很強(qiáng)，但缺少誠(chéng)信是難以受到聘用的。
�。ㄎ澹⿲�(duì)表外業(yè)務(wù)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管
提高表外業(yè)務(wù)的信息透明度，建立表外業(yè)務(wù)報(bào)告制度，如實(shí)反映表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等；對(duì)可能在我國(guó)出現(xiàn)的表外業(yè)務(wù)品種應(yīng)提前制訂統(tǒng)一的表外業(yè)務(wù)管理規(guī)范，包括有限制條款的公開(kāi)、對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況的改變、資產(chǎn)變賣(mài)和合并、對(duì)借款人的限制、構(gòu)成違約的行為、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和投機(jī)管理等；建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)資本標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)資本和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以保持銀行經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性；加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，健全表外業(yè)務(wù)的內(nèi)部約束機(jī)制；堅(jiān)持信用調(diào)查、評(píng)估制度；制定保護(hù)性措施并合理定價(jià)。
（六）重視建立機(jī)房保密制度
根據(jù)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、應(yīng)用軟件的要求和會(huì)計(jì)電算化工作的實(shí)際需要建立和健全一系列切實(shí)可行的操作規(guī)程和規(guī)章制度。規(guī)章制度不能一成不變，要隨著實(shí)際工作的不斷變化和應(yīng)用軟件的升級(jí)而不斷更新，相應(yīng)地改進(jìn)和完善操作規(guī)程和制度，否則就難以有效地行使管理職能。加強(qiáng)密碼管理，各種密碼口令要嚴(yán)格按照工作崗位、工作性質(zhì)進(jìn)行管理和分配，還要定期更新密碼，操作人員不得泄漏自己的密碼，更不能相互使用密碼，不得使用非法獲取的密碼，人離機(jī)必須退出系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)主管密碼要嚴(yán)格控制，必須由授權(quán)人當(dāng)面監(jiān)督執(zhí)行。另外要嚴(yán)肅機(jī)房紀(jì)律，堅(jiān)持雙人進(jìn)出機(jī)房，嚴(yán)禁無(wú)關(guān)人員隨意出入機(jī)房，系統(tǒng)管理員嚴(yán)禁在前臺(tái)替崗操作，要逐漸從操作型向管理型轉(zhuǎn)變。
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