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施工過程跟蹤審計(jì)方法
工程項(xiàng)目施工過程跟蹤審計(jì)是隨著施工進(jìn)度，對項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的方法。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與施工過程同步進(jìn)行。施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是立體交叉推進(jìn)，即若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程同時(shí)施工。如果審計(jì)部對工程項(xiàng)目施工全過程的每個(gè)分部分項(xiàng)工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)，將造成審計(jì)重點(diǎn)不突出，工作量大，不僅造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也不可避免地會(huì)影響施工管理部門作用的發(fā)揮，滯礙工程進(jìn)度。因此，科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成施工過程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。
科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，就是要選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容，作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定為必須審計(jì)的內(nèi)容。其他工程內(nèi)容及管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行，審計(jì)部則根據(jù)審計(jì)資源情況和便利條件不定時(shí)抽查。
一、編制審計(jì)方案，設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)
審計(jì)部在工程項(xiàng)目開工前，根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)、施工圖紙、工程進(jìn)度計(jì)劃、施工組織設(shè)計(jì)、監(jiān)理工作方案等資料編制審計(jì)方案，科學(xué)合理地設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)和配置審計(jì)資源，并明確告知被審計(jì)單位和部門。審計(jì)實(shí)施過程中根據(jù)工程具體情況調(diào)整審計(jì)方案，對審計(jì)方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。
審計(jì)跟蹤點(diǎn)的設(shè)置直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果，因此，應(yīng)認(rèn)真分析判斷和篩選，慎重確定審計(jì)跟蹤點(diǎn)。根據(jù)工程項(xiàng)目的建設(shè)特點(diǎn)，審計(jì)跟蹤點(diǎn)一般有三種形式。
1、施工過程審計(jì)跟蹤點(diǎn)。
在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計(jì)跟蹤點(diǎn)。如重要梁柱基礎(chǔ)的施工過程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過程等。
2、施工管理活動(dòng)跟蹤審計(jì)點(diǎn)。
設(shè)置這類審計(jì)跟蹤點(diǎn)的目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。此類跟蹤審計(jì)點(diǎn)一般必須采用現(xiàn)場審計(jì)與參與施工管理活動(dòng)相結(jié)合的方式，對主要的施工活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。此類審計(jì)跟蹤點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點(diǎn)檢驗(yàn)等。
3、施工停審點(diǎn)。
它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成后，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下到工序開始之前。此類審計(jì)跟蹤點(diǎn)設(shè)定后，不經(jīng)審計(jì)確認(rèn)一般不得逾越。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方面的職能和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。由于對施工進(jìn)度有一定影響，故施工停審點(diǎn)不宜設(shè)置過多，施工停審點(diǎn)的審計(jì)持續(xù)時(shí)間也不宜過長。
二、委派審計(jì)人員，不定期地對工程施工進(jìn)行抽查審計(jì)，及時(shí)掌握工程項(xiàng)目施工動(dòng)態(tài)。
審計(jì)部根據(jù)工程項(xiàng)目施工的進(jìn)度，每周至少委派審計(jì)人員不定期到施工現(xiàn)場進(jìn)行一次抽查審計(jì)，并做好審計(jì)記錄。審計(jì)人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行抽查審計(jì)的內(nèi)容包括施工日記、監(jiān)理日記、材料和設(shè)備的清點(diǎn)檢驗(yàn)記錄、工程建設(shè)例會(huì)記錄、現(xiàn)場簽證及工程變更、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等。審計(jì)人員在開展審計(jì)時(shí)，并不事先通知被審計(jì)單位和部門，以突擊檢查為主，但以不影響工程進(jìn)度和施工管理為前提。
施工過程跟蹤審計(jì)還應(yīng)解決審計(jì)程序、方式，及如何加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量控制的問題。傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)將審計(jì)通知書—審計(jì)作業(yè)—審計(jì)報(bào)告—審計(jì)復(fù)核—審計(jì)意見和審計(jì)決定作為一種程式，審計(jì)意見和審計(jì)決定往往在審計(jì)結(jié)束后做出。然而，施工過程跟蹤審計(jì)是與施工作業(yè)同時(shí)進(jìn)行的，隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時(shí)需要有關(guān)部門和單位予以糾正，如果對審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進(jìn)行，那么有很多事項(xiàng)就會(huì)失去糾正時(shí)機(jī)，跟蹤審計(jì)的效果和作用就會(huì)減弱。因此，施工過程跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)隨時(shí)做出審計(jì)意見和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。
根據(jù)施工過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改單、正式審計(jì)公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對施工安排、施工組織等方面的意見，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)記錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且初步交換意見與有關(guān)單位和部門達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見和審計(jì)決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問題，審計(jì)部門應(yīng)出具正式審計(jì)文書包括審計(jì)意見、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見。
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